納稅信用管理問題與對策思考

謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長沙 410006）

管理科學

納稅信用管理問題與對策思考

謝芬芳

（中共湖南省委黨校，湖南 長沙 410006）

市場經濟是法治經濟，更是信用經濟。稅收信用體系是社會信用體系的重要組成部分，而納稅信用是稅收信用體系的核心。加強納稅信用管理有利于保障國家財政收入、降低征納雙方的稅收成本、維護公平競爭、健全社會信用體系、促進經濟健康發展。結合我國當前納稅信用管理所存在的突出問題，我國應從加強稅收法治建設、提高政府用稅信用、優化納稅服務、提升稅收征管技術水平、健全納稅信用等級評價管理機制、完善社會信用體系等方面采取措施，加強對納稅信用的管理，以提高納稅人滿意度和稅收遵從度，實現稅收管理現代化。

稅收信用；納稅信用；稅收遵從度；稅收成本

一、納稅信用管理的意義

納稅信用是指在稅收征納關系中，作為納稅主體的納稅人能否按照稅收法律法規的相關規定自覺履行納稅義務，有無完備的財務會計信息，能否及時、準確、真實地向稅務機關報送各類納稅資料，能否做到不拖欠稅款、不偷逃稅款、不暴力抗稅。納稅信用是稅收信用的核心內容，是稅收信用體系的重要組成部分。

納稅信用管理是指政府相關部門（主要是稅務部門）對納稅人的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票使用、財務規范等信用信息進行收集、分析和等級評定以及對納稅信用等級評定結果的發布和應用。我國自2003年開始進行納稅信用建設以來，納稅信用管理就已成為稅務部門的一項重要工作，加強納稅信用管理是實現稅收管理現代化的重要抓手，其意義主要體現在以下幾方面。

（一）加強納稅信用管理有利于保障國家財政收入

充足的財政收入是一國政府履行其職能、提供公共產品和公共服務的物質基礎，而稅收是一國財政收入的主要形式（稅收占一國財政收入的比重一般在90%左右），因此稅務部門的首要任務就是在依法依規的前提下為國家籌集盡可能多的財政收入。通過加強納稅信用管理，能大大提高納稅人的稅收遵從度，促使所有納稅人按照稅法及時申報、繳納稅款，從而保證國家財政收入的足額和剛性。

（二）加強納稅信用管理有利于降低征納雙方的稅收成本

對法律的忠誠和對義務承諾的遵守是信用的基礎。在良好的納稅信用環境下，征納雙方有一種可以預期的、相對穩定的利益分割模式，使征納雙方在誠實守信的基礎上減少稅收糾紛，提高相關涉稅信息的對稱性和真實性，這樣既降低了征稅部門的征收成本，也大大降低了納稅人的稅收遵從成本。因為，納稅信用管理的一項重要舉措就是對納稅信用等級不同的納稅人提供不同的管理和服務，對納稅信用等級高的納稅人，稅務機關給予更多優惠和正激勵，讓其稅收遵從變得更容易，這樣稅務部門就可以將更多的征管資源投向那些最可能發生違法行為的納稅人，讓稅務稽查的打擊目標更集中、效率更高、威懾力更強。同時，納稅人如果自覺選擇依法誠信納稅這一自身利益最大化策略，就不會在偷逃稅、騙稅、抗稅等問題上做一些無用之功，也不會因違反稅法而承擔相應處罰，大大降低納稅風險，并且還會因誠信納稅獲得良好的信譽，降低自身的交易成本。

（三）加強納稅信用管理有利于增強企業納稅人的市場競爭力

信用的本質是資本，它具有社會價值、經濟價值和時間價值。[1]只有在信用主體擁有信用資本后，才能獲得社會的信任，才能與社會進行正常的交往，形成一定的社會關系，達成一些信用交易。擁有良好納稅信用的企業不僅能獲得稅務部門的優待，也能通過納稅信用信息在社會信用體系中的傳播，讓納稅人在與其他部門打交道和其他市場主體進行交易時發揮其信用資本的優勢，讓其更好地完成融資、投資、生產、銷售等經濟活動，進一步發展壯大自己的企業。因此，良好的納稅信用會讓企業在市場競爭中處于更加有利的地位。

（四）加強納稅信用管理有利于整個社會信用體系的健康發展

納稅信用水平的提高，能促進政府的用稅信用、稅務機關的征稅信用和稅收中介信用，健全整個稅收信用體系。[2]而稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，隨著稅收信用體系的不斷完善，政府、稅務機關、納稅人和稅收中介機構等稅收主體信用的日益提高，國家稅收法律法規的逐步完善，有利于在經濟活動和社會管理中形成誠實守信的環境，促進整個社會信用體系的不斷完善。

二、我國納稅信用管理存在的主要問題

我國納稅信用管理自2003年起步以來，稅務部門經過十多年的實踐探索，已取得了一定成效，大大提高了納稅人的稅收遵從度，也降低了征納雙方的稅收成本，但也存在有一些問題，主要體現在。

（一）稅收法律法規不健全

我國稅收法治建設相對滯后，部分稅收法律缺失。到目前為止，我國還沒有一部統一規范稅收實體法和程序法的稅收基本法。即使是我國的稅收實體法，其立法層級也比較低，我國由全國人大及其常務委員會制定的稅收法律目前只有稅收征管法、企業所得稅法、個人所得稅法和車船使用稅法以及于2018年才正式實施的環境保護稅法，其他稅收實體法都是以條例和暫行條例的形式頒布的。我國也缺乏稅務違章法、納稅人權益保護法、稅式支出法和稅務代理法等稅收程序法。我國在信用立法方面嚴重缺失，迄今為止還沒有一部系統規范市場主體和交易行為的專門的信用法。關于納稅信用建設和管理方面的稅收法律法規也不多，且法律層級較低，主要是國家稅務總局2003年發布的《納稅信用等級評定管理試行辦法》、2005年下發的《納稅服務工作規范（試行）》和2014年10月出臺的《納稅信用評定管理辦法（試行）》[3]《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》[4]（即稅收黑名單制度）。

（二）政府用稅信用有待提高

政府用稅信用是整個稅收信用體系的一個重要組成部分，政府用稅信用的高低直接影響納稅信用高低，一般來說，政府用稅信用越高，納稅人的納稅信用也就越高，政府用稅信用越低，納稅人的納稅信用也低。因為，政府稅收是國家（政府）為全民（全社會）提供公共產品和公共服務的必要的成本補償，或者說，納稅人納稅是其享受政府公共產品和公共服務的價格，這個價格合不合理，關鍵要看是否物有所值。在我國，一方面，財政支出結構不合理，用于老百姓的公共產品和公共服務等民生領域的支出嚴重不足，社會保障水平偏低，與納稅人的“價格”付出和老百姓的心理預期不符，使得人們對稅收的逆反情緒大，嚴重影響了納稅人的稅收遵從度。另一方面，政府財政的透明度不高，納稅人對財政預算和財政支出進行有效監督的渠道不暢，稅款的使用效率不高，政府預算執行不嚴，“三公”經費開支大，并伴隨著一些不必要的“政績工程”和“形象工程”，導致稅款使用的無效甚至浪費，因此，納稅人對政府用稅信用是存在質疑的，這樣也必然影響納稅人的納稅遵從。

（三）征稅部門的管理和服務水平有待加強

稅務部門在納稅信用管理中必須做好兩件事情：服務和管理。但從現實的情況來看這兩方面的工作都有待加強。一是稅務部門的納稅服務不到位。稅務部門尤其是基層稅務部門“重管理、輕服務”的現象依然大量存在，基層稅務干部還存在不同程度的官本位思想，在工作中往往將自己定位為管理者而非服務者，不能耐心為納稅人做政策輔導、涉稅事項辦理。同時，基層稅務部門在稅法宣傳、咨詢、需求征集、權益保護等服務工作投入的力量不強，納稅服務存在重形式輕實質的現象，無法給納稅人提供必要的、全方位的及時服務，加大納稅人的稅收遵從成本。二是管理不到位。我國稅收征管技術手段還比較落后，不能實現全國征管數據的大集中、大共享，網上辦稅服務廳的推廣率還不高，且功能不全，納稅人最需要的業務還只能到實體辦稅服務廳辦理，電子稅務的作用還沒有充分發揮出來。辦稅程序繁瑣、審批環節過多、納稅人需要報送的報表資料繁多，進一步加大納稅人的納稅成本。三是稅務稽查的震懾力有待提高。在稅收征管流程中，稅務稽查是最后一道環節，起著防偷堵漏的作用。提高稅務稽查的震懾力，對于稅收法律法規的貫徹執行，各項征管工作的順利開展，提高納稅人的誠信度和遵從度都具有十分重要的意義。但目前稅務稽查存在執法不嚴、違法處理不到位、地方政府行政干預大等現象，使得稅務稽查的打擊力度弱化，在一定程度上助長了不法分子偷稅、逃稅等僥幸心理，淡化了稅法的剛性。

（四）納稅信用等級評定制度不完善

納稅信用等級評定制度是指稅務機關依據設定的指標，對納稅人自覺遵守稅法以及接受稅務機關依法進行管理的情況進行評定、打分，確定高低不同的信用等級（主要有A、B、C、D四個等級），主管稅務機關根據納稅人的不同信用等級實施分類管理，以鼓勵依法誠信納稅，提高納稅遵從度的制度。目前納稅信用等級評定存在評定對象過于狹窄、評定信息不完整、評定管理不科學等問題。按照《納稅信用管理辦法》的規定，目前納入納稅信用等級評定的企業只能是查賬征收的企業，而且在評定過程中存在有按“納稅貢獻大小”論等級的現象，也存在評定信息不完整、不對稱，甚至在評定信息采集過程中存在一定的人為因素，導致評定結果有失公平。納稅信用等級評定管理不科學，納稅人參與的積極性不高。對納稅人來說，只有評上了納稅信用A級才能享受某些稅收優惠，才能為納稅人帶來實實在在的好處，而那些評不上A級的納稅人參與評級的積極性就不高，評定管理也缺乏相應激勵措施來鼓勵納稅人不斷提高其納稅信用等級。

（五）納稅信用信息的使用率不高

由于我國還沒有建立一個可以覆蓋全社會的征信體系，信用記錄也不能覆蓋到所有社會成員，工商、銀行、稅務、海關、公安等部門各自有自己的征信系統，各征信系統之間不能直接共享納稅人的涉稅信息，仍然需要手工傳遞且信息量很有限。同時，我國納稅信用等級評定系統實行的是封閉管理，稅務部門唱獨角戲，其他政府部門和社會組織沒有真正參與進來，這樣評定結果的公正性和權威性就受到了一定的挑戰，再加上稅務部門對納稅信用等級評定的宣傳力度不夠，納稅信用信息的應用也缺乏相應的法律法規支撐，使得評定結果在全社會范圍內的使用受到一定限制。

三、加強納稅信用管理的對策

（一）加強稅收法治建設，為依法誠信納稅創造良好的法治環境

市場經濟是法治經濟，有法可依是加強納稅信用管理的基本前提。結合我國稅收立法的現實情況，我國應完善稅收法律體系，提升稅收法律層級，提高稅收法律效率。一個國家完善的稅收法律體系應該包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。在我國，稅收基本法還沒有建立起來，稅收基本法被稱之為“稅收母法”，是用來規范稅收的共性、統一并協調各單位稅法，具有最高稅收法律地位和稅收法律效力的稅法。我國應盡快建立稅收基本法以完善整個稅收法律體系。在稅收實體法的建設上，應結合十八屆三中全會的有關精神，嚴格落實“稅收法定”原則，到2020年完成所有稅收的立法，逐步將現行的稅收“條例”“暫行條例”等上升到稅收法律，以增強我國稅收實體法的權威性，扭轉目前國家行政機關既立法又執法的尷尬局面。同時，也要結合《社會信用體系建設規劃綱要（2014——2020）》的要求，盡快完善和提升《納稅信用管理辦法》和《重大稅收違法案件信息公布辦法》的法律層級。在完善稅收法律體系的同時，稅務部門應加強稅法宣傳，培養和提高誠信納稅意識。稅收宣傳要從稅收法律關系的本質出發，對納稅人的權利和義務都要進行宣傳，要讓納稅人明白自己是國家的主人，是社會財富的創造者，是在為自己享受公共產品和公共服務而納稅，提高納稅人納稅的自覺性和自豪感。同時，稅收宣傳還要就納稅信用評定指標和內容、優惠措施、稅收違法“黑名單”制度、聯合懲戒情況等進行宣傳，引導納稅人防范稅務風險，提高稅收遵從。

（二）加強政府用稅監督，提高政府用稅信用

從稅收法律關系的本質來說，納稅人和政府之間是一種基于誠信基礎上的契約關系。在征稅過程中，納稅人基于與政府的約定，按照稅收法律法規的相關規定繳納稅款，政府在用稅過程中，也要按照與納稅人的約定使用稅款，讓納稅人擁有監督的權利。規范政府用稅行為，加強對政府稅款使用的監督，提高政府用稅信用，不僅能提高稅款的使用效率，為納稅人提供更多更好的公共產品和公共服務，也能形成示范帶動作用，促進納稅人依法誠信納稅，提高納稅信用水平。要讓納稅人做到對政府用稅的有效監督，就必須要透明財政預決算，只有政府預決算公開透明，社會公眾才有可能參與監督，這樣民主理財的觀念才能不斷地深入中國老百姓心中；政府在打造陽光財政的同時，還必須優化財政支出結構，讓財政支出更多地體現民生化特征，讓老百姓有更多的獲得感；當然，在當前中國財政資金規模有限的情況下，要大幅度提高老百姓的社會福利水平，政府還必須要不斷提高財政資金的使用效率，嚴格控制“三公經費”，進一步降低行政成本，加大反腐倡廉力度，維護納稅人的合法權益。

（三）提升稅收管理和服務水平，促進稅收遵從

如果說“管理”和“服務”都是提升納稅信用的必要的手段，那么稅務部門首先要做好“服務”，只有服務到位了，管理才會變得更容易，才會更有效。納稅信用水平的提高取決于稅務部門納稅服務水平的提升，因此，稅務部門要通過為納稅人提供優質服務，以降低納稅人的稅收遵從成本，讓納稅人依法誠信納稅變得更容易。就當前來講，稅務部門應做到：加大對稅收政策的宣傳、解讀力度，讓納稅人能簡單明白知曉稅法；深入推進簡政放權，規范行政審批行為；進一步精簡涉稅資料，簡化辦稅程序；推行網絡、電話、郵寄、上門服務等多種辦稅方式，加快電子稅務建設步伐；落實全程服務、預約服務、提醒服務、延時服務等辦稅服務制度，提高服務質量；暢通投訴舉報制度，充分保障納稅人權益。

在提升納稅服務水平和質量，保障納稅人權益的同時也必須加強稅收管理，才能確保納稅信用的不斷提高。要加強稅收征管信息化建設和稅源專業化管理，提高稅收征管質量和效率，降低征稅成本。稅收征管信息化建設就是要實現在全國范圍內的各級稅務部門，各種稅收征管數據的采集必須統一標準和口徑，保證數據標準、口徑唯一，實現涉稅信息的“一次采集、系統共享”；實現全國征管數據的大集中，逐步建立以國家稅務總局為主、省級稅務部門為輔的全國征管數據應用大集中模式。稅源專業化管理是在明確納稅人主體申報納稅地位的前提下，按照納稅人規模、類型、行業、納稅信用情況、風險高低等對稅源管理對象進行科學分類，分別管理。對風險低、納稅信用等級高的納稅人，采取風險提示等服務手段督促其消除風險；對風險高、納稅信用等級低的納稅人，采取包括稅務審計等在內的納稅評估手段進行處理；對風險分析和納稅評估發現涉嫌違法的納稅人實施稅務稽查，通過稽查的嚴厲打擊，加大納稅人的不遵從成本，促使納稅人遵從和誠信納稅。

（四）完善納稅信用評定管理制度，提高管理水平

首先，擴大參評范圍，實現納稅信用管理全覆蓋。納稅信用等級評定是全面考核納稅人的稅法遵從情況、辦稅情況、誠信納稅情況的重要依據，無論是企業納稅人還是個體工商戶、無論納稅人產值大小、繳納稅款的多少，都應當參與納稅信用等級評定，都應當擁有與其信用情況相適應的信用等級，都應當受到相同的稅收待遇，實現政策的公平性。

其次，完善評定指標體系。納稅信用信息來自稅收征收管理全過程，指標的設計必須統一口徑，在信息的獲取上應以自動采集為主，即由納稅人在依法履行納稅義務的全過程中自動生成，避免人為干擾，在當前金稅三期征管系統全面上線的基礎上，實現國稅、地稅同一納稅人納稅信息的共享。同時加快稅務部門納稅信用管理平臺與其他相關部門征信平臺的融合步伐，將第三方信息作為納稅信用等級評定的信息來源，將納稅信用主動融入到整個社會信用體系中。

再次，對納稅信用評定結果采取靜態公布與動態調整相結合，提高納稅人參與的積極性。稅務部門應根據稅務稽查及日常申報、繳稅、發票使用等情況及時調整納稅人的信用等級，并于每年4月份予以公示，對納稅信用等級提高的納稅人予以鼓勵，對納稅信用等級降低的納稅人予以警告，并取消其相應的稅收待遇。

（五）加快社會信用體系建設，拓展納稅信用信息使用途徑

納稅信用信息的廣泛使用離不開完善的社會信用體系，只有加快社會信用體系的建設，才能拓展納稅信用信息的使用途徑，才能讓納稅信用管理變得更有意義。就目前的現狀來看，我國應實行信用統一代碼制度，把統一的社會信用代碼作為法人信用記錄的唯一信用標識，把身份證號作為個人信用記錄的唯一標識，健全社會成員信用記錄。構建全國統一的信用信息共享平臺，逐步形成覆蓋全部信用主體、所有信用信息類別、全國所有區域的信用信息網絡。建立多部門、跨區域信用聯合獎懲機制，通過信用信息交換共享，實現多部門、跨區域信用獎懲聯動，使守信者處處受益、讓失信者寸步難行。

[1]吳晶妹.現代信用學[M].北京：中國人民大學出版社，2009：82.

[2]那甫軒.在社會信用體系建設中發揮稅務機關的作用[J].中國稅務，2014（9）：9-10.

[3]國家稅務總局.納稅信用評定管理辦法（試行）[DB/OL].（2014-07-04）[2014-10-01]國家稅務總局網.

[4]國家稅務總局.重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）[DB/OL].（2014-04-16）[2016-06-01]國家稅務總局網.

責任編輯：譚桔華

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1009-3605（2017）05-0062-05

2017-05-30

謝芬芳，女，湖南衡東人，中共湖南省委黨校工商管理教研部教授，主要研究方向：稅務管理。