企業會計準則與企業所得稅法的差異問題研究

宋亞軍

唐山學院

企業會計準則與企業所得稅法的差異問題研究

宋亞軍

唐山學院

我國在2006年2月頒布《企業會計準則》和38項具體準則之后，20近兩年，財政部陸續發布了一些準則解釋、會計處理規定等。本文先分析兩者的差異表現，接著提出協調差異的必要性和可操作性，最后結合我國的國情給出一些建議。

企業所得稅；準則；差異

一、企業會計準則與企業所得稅法的差異主要表現

隨著會計準則的不斷完善，稅法體系不斷形成，兩者在收入、成本、費用、資產方面的處理方式差異逐漸增大，使得所得稅的計稅基數遠遠的偏離了會計中的利潤總額。

(一)在收入確認方面的差異

2017修訂版《企業會計準則第14號----收入》指出：收入，是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。我國企業所得稅規定，企業以貨幣形式取得的收入，為收入總額。二者在基本概念上有所差異，但不能判定誰的范圍寬與窄。分析企業所得稅法中的視同銷售的情況，例：尚彩化妝品公司將自產的化妝品無償贈送給本企業以為的其他人，實際成本是40000元，同類產品不含稅價為50000元。

借：營業外支出 48500

貸：庫存商品 40000

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額) 8500

根據企業所得稅法實施條例的規定，企業發生的這種捐贈應當確認收入，計算應納稅所得額50000-40000=10000元。

(二)在費用扣除方面的

企業所得稅法的規定，在計算應納稅所得額時，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出都可以扣除。以公益性捐贈為例，公益性捐贈與企業日常的經營活動無關，會計賬務處理將其計入營業外支出。按照企業所得稅的2017修改后的最新規定，“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”公益性捐贈會計上計入“營業外支出”，且不存在扣除比例的限制；在企業所得稅中，規定了允許扣除的比例，為了計算稅，需要納稅調整。

二、兩者的差異的原因分析

企業會計準則和企業所得稅的差異主要有以下原因：

(一)兩者核算的原則不同。

企業會計準則的實質重于形式的原則，即企業處理交易或者事項不僅應依據其法律形式，必要時應透過法律形式，分析其經濟實質。企業所得稅中分析應納稅所得額時針對涉稅事項，就不能由稅務會計人員根據自己的職業經驗判斷、估計。又如，會計中謹慎性原則的應用，企業在必要時可以對資產計提減值準備金，解決企業虛盈實虧的狀況，有利于財務會計信息質量的提高，但計稅時要根據實際情況，沒有發生的不可預測，否則有偷稅嫌疑。

三、兩者的差異有必要協調

(一)稅務機關征管成本高

稅會差異過大，稅收核算成本和稅收遵從成本逐漸提高，避稅的可能性加大，使得稅務機關監管成本提高和稅收收入下降，最終導致稅收征管效率較低，不利于稅收征管、稅收檢查工作的進行。過大征管工作量給稅務機關帶來麻煩，而且可能造成稅款的流失。最終可能會因時間差異少繳稅款的目的，稅務機關的征管成本較大，不符合稅收工作目標。

(二)企業的稅收風險較高

實際工作中，有些單位的會計人員既負責記賬又負責報稅，如果沒有及時的更新補充稅務知識，可能會帶來很大的風險。比如，對稅收優惠政策的不及時，不全面，導致不能為企業節稅。

案例：甲公司為開發環保設備的企業，2016年，由于開發某節能環保設備項目，接受一項政府補助350萬元，補償其研發項目支出。2016年8月收到款項，但研究項目正式啟動是在2017年3月份，并于2017年全部用于研發支出，未形成無形資產。企業會計處理如下：

2016年8月

借：銀行存款 3500000

貸：遞延收益 3500000

2017年3月

借：管理費用 3500000

貸：銀行存款 3500000

借：遞延收益 3500000

貸：營業外收入 3500000

本案例，如果350萬的政府補助確實屬于不征稅收入，但企業理解錯誤，就會發生如下申報：2016年納稅調減300萬元，2017年納稅調增300萬元。此時，稅收風險：2016年將未計入“營業外收入”的財政性資金進行納稅調減，本年度少計了收入。那么，正確申報應為：2016沒有影響，2017年在收入類納稅調減300萬元，在扣除類納稅調增300萬元。

二、建議

結合我國的國情，工作做到分離，又做到協調，保留差異，又相互借鑒。不能追求完全的、徹底的財稅分離或財稅合一。

(一)企業所得稅的立法機關應高度關注會計準則的發展。

國家稅務總局應當與財政部加強溝通與合作。企業所得稅的立法機構在立法之前會對準則進行研究，將準則作為重要參考。企業所得稅的計算，我們采用間接的方法，借助報表中的利潤進行納稅調整，差異越大，調整的內容越多，工作繁瑣。

(二)會計準則應向企業所得稅法提供更多的支持，起到輔助征稅的目的。

在稅務稽查中，財務人員與稅務人員基于同一業務的不同理解屢見不鮮。企業所得稅中視同銷售收入的情況做了具體規定，以保證稅收。企業會計準則沒有使用視同銷售收入這一概念。在實際會計處理中，企業自產的產品用于投資、抵償債務、發放股利，同正常的銷售的處理一樣，也做收入的確認。

[1]梁偉樣.稅務會計.2016.7