后“營改增”時代高職院校服務社會的創新模式
--------以湖州職業技術學院為例

周 彩 粉

(湖州職業技術學院 計財處， 浙江 湖州 313000)

后“營改增”時代高職院校服務社會的創新模式
--------以湖州職業技術學院為例

周 彩 粉

(湖州職業技術學院 計財處， 浙江 湖州 313000)

服務社會是高校繼教學和科研之后的第三大職能，“營改增”這一稅制改革不僅使高職院校服務社會的稅務成本有所增加，而且使高職院校在服務社會活動中的稅務風險增加、市場開拓變難、會計核算更復雜。高職院校應根據自身現狀，采用校企合作成立實體、教師雙重身份或設立個人公司及學校直接成立實體公司等服務社會新模式，才能使高職院校在后“營改增”時代更好地發揮服務社會這一職能。

營改增； 高職院校； 服務社會； 營業稅； 增值稅

“營改增”是把原來征收營業稅的業務改為征收增值稅，它是國內推行的一項重大稅制改革，也是供給側結構性改革背景下政府主動改變政策。目前這項稅制改革試點已于2016年5月1日起推行到包括金融業、建筑安裝業和生活服務業在內的所有第三產業內行業[1]。高校作為從事教育、科研和社會服務的高等教育機構，在日常教育教學過程中不可避免地要發生銷售行為，自然也成為增值稅的納稅人，在發生相應的應稅行為時，要按照稅法規定履行納稅義務。在“營改增”前(2012年9月)高校的上述應稅行為是按照營業稅的應稅項目來繳稅的[2]111-113，營業稅是價內稅，計稅稅基是收入全額，開具的是技貿發票[3]116-118，不僅計稅原理簡單，且稅款的繳納者和最終承受者都是確定的，不管交易模式、交易對象怎么變化，其計稅方法都是一致的，不會對交易雙方的稅負產生不確定性影響，所以大家的預期一致，交易模式也就相對固定。而“營改增”后，高校的上述應稅行為要改征增值稅，增值稅雖然消除了重復征稅問題，但其計稅原理復雜，征收管理要求較高，雙方的稅負會因交易對象的身份、交易模式、計稅方法的變化而改變，由此會使稅負和稅收風險的不確定性增加，給高校帶來較大影響。高職院校作為培養職業性、技能性人才的高校，由于在辦學定位、人才培養、教學模式上與普通高校的差別，在服務社會的方式上更接近生產實踐和實業的特點，使其受“營改增”的影響程度更大。如何發揮高職院校的優勢，開創一條與普通高校不同的服務社會新模式，是高職院校在后“營改增”時代面臨的一項重大課題。本文結合湖州職業技術學院(以下簡稱“湖職院”)在“營改增”后的實踐進行深入研究，期望能探索出高職院校服務社會新模式。

一、“營改增”對高職院校服務社會功能的影響

“營改增”后，高職院校服務社會所涉及的應稅行為(提供勞務、服務、轉讓專利等無形資產的所有權或使用權)要按照增值稅暫行條例的規定繳納增值稅，由于增值稅的計稅方法、征收管理等方面會因交易模式、交易對象的不同而不同，存在較大不確定性或可選擇性，由此給納稅人在稅負輕重、業務承攬、稅務會計核算和稅收風險等方面都產生一定的影響，所以高職院校要發揮好服務社會功能，就必須研究服務社會的恰當模式，如此才能兼顧學校、社會和稅收三方面的平衡，達到多贏的效果。具體而言，“營改增”對高職院校社會服務功能會產生以下幾方面的影響：

1.“營改增”使高職院校服務社會的稅負增加，從而影響服務的積極性 “營改增”前高職院校服務社會所涉及的主要稅種是營業稅，稅率是5%?！盃I改增”初期(2013年8月)，依據國家稅務總局原《增值稅一般納稅人認定管理辦法》中的相關規定，非企業性質的高校不認定為一般納稅人，按小規模納稅人(稅率為3%)計征增值稅[4]66-67，這可使高校服務社會的稅率由5%降為3%，減少了稅負。但“營改增”全面推開后，新的試點辦法中對“營改增”項目要按年銷售額為標準區分小規模納稅人和一般納稅人，即如果年銷售額超過500萬元，就要按照一般納稅人計征增值稅(稅率為6%)。雖然一般納稅人可以抵扣進項稅額，但由于高職院校服務社會的主要形式是橫向科研課題，其經費支出主要是勞務費、差旅費、測試費、版面費、印刷費等，進項很少，從而能夠抵扣的進項稅額也有限[5]261，不能完全抵消稅率由5%或3%升到6%而增加的稅負，使總體稅負較“營改增”前(5%)或初期(3%)增加，客觀上降低了服務的積極性。

2.“營改增”使高職院校服務社會的對象和業務減少，影響服務的開展 “營改增”前高職院校服務社會主要繳納營業稅，營業稅雖然產生重復征稅問題，但對各市場主體是同等公平對待的，不會因為其身份不同而采取不同的稅率和計稅方法，也就不會對市場主體的業務承攬產生影響。“營改增”后高職院校服務社會的業務要改繳增值稅，增值稅在稅制設計上就采取了稅收歧視政策，雖然有激勵機制在里面，但總體對小規模納稅人是不利的，小規模納稅人會因不能開具專用發票而不能提供抵扣憑證或因抵扣稅率太低(只能抵3%)，這會導致一般納稅人不愿意跟小規模納稅人做生意。而高職院校服務社會的能力普遍有限(與普通高校相比，年銷售額一般達不到500萬元)，只能作為小規模納稅人提供服務，同樣會受到上述的歧視待遇，業務承接就會受到較大影響。

3.“營改增”使高職院校的會計核算面臨挑戰 高職院校“營改增”前繳納營業稅的會計核算較為簡單，只須在銷售和繳納環節中進行會計核算。在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅及附加”明細科目?！盃I改增”初期認定為小規模納稅人的高職院校在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“應交印花稅”“應交增值稅附加”明細科目。改征增值稅后，一般納稅人不僅要核算銷售、繳納環節，還需要對采購環節進行增值稅進項稅的會計核算，須在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅、應交增值稅附加”明細科目，且在“應交增值稅”明細科目下進一步設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等專欄。在“應交增值稅附加”明細科目下設置“城建稅”“教育費附加”“地方教育費附加”“地方水利基金”等專欄[6]79-81。這樣使高職院校的會計核算變得復雜而又詳細，對當前高職院校的會計核算體系提出了更高的要求。并且高職院校目前的核算基礎是“收付實現制”，而稅法規定要按照“權責發生制”來確認納稅義務的發生時間。兩者之間存在時間差，如何做到同步，是高職院校財務人員面臨的一個難題。另外按高校會計制度，科研收入按實際收取的業務價款全額，即含增值稅收入確認收入，因之前營業稅是價內稅，在“營改增”前對收入核算不存在影響。但改征增值稅后，其計稅依據都實行價稅分離，由此造成高校申報的科研收入小于會計收入，這兩者之間的差異如何處理，也是財務人員面臨的一個難題[7]100-104。

4.“營改增”使高職院校的稅務風險增加 “營改增”前高職院校主要涉及營業稅和代扣的個人所得稅，由于其計稅方法簡單、統一，稅負較確定，可操作和籌劃的空間較小，只要嚴格按照稅務規定操作，一般不會有稅務風險。改征增值稅后，高職院校對外承接服務既可使用增值稅專用發票，也可使用普遍發票，并且在計稅身份、稅率、計稅方法(一般計稅方法或簡易計稅方法)、免稅與不免稅、進項稅抵扣與不抵扣之間都有選擇和籌劃的余地，在增強核算適應性的同時，卻增加了涉稅風險，尤其是增值稅在征管制度、虛開發票等方面比營業稅監管更加嚴密和完善，使高職院校的涉稅風險進一步加劇。這就要求高職院校要完善社會服務方面的會計核算，防范稅收風險。

二、高職院?，F有服務社會模式存在的問題及障礙----以湖職院為例

服務社會作為高職院校的三大職能之一，得到各級政府和高職院校的大力支持與鼓勵。以湖職院為例，專門出臺政策(三層對接、一聯一工程、教師定期下企業鍛煉等)扶持教師和學生走出校門，參與地方經濟建設，用自己的專長為企業、為社會提供服務，達到學以致用、學以致富的目的。為此專門成立了十六個校內研發中心或機構，作為服務社會的平臺。這些研發中心主要有兩種運作模式，一種是獨立的企業模式，另一種是純粹的個體模式，本文概括總結了這兩種服務模式存在的問題及障礙，作為下一步創新服務模式的基礎。

1.獨立的企業模式 即學校的專業教學團隊或老師個人作為投資者，出資組建具有獨立法人資格或非法人資格(個人獨資企業、合伙企業)的公司，通過市場競爭原則，以公司名義去承攬業務，用自己出資所形成的獨立財產來承擔民事責任，用自己的技術專長為社會提供服務，并獨立核算，自負盈虧。這種模式下公司與學校沒有實質性的權利義務關系，學校僅以此來作為提升教學水平和提供學生工學結合的一個促進手段而已。目前，湖職院少數研發機構采用了這種模式。這種模式的服務形式是最規范的，也是最受社會歡迎的，因為它以獨立法人實體資格處理稅務、工商、會計、購銷等業務，不會因為“營改增”而影響業務承攬，公司會根據市場狀況和自己的經營情況(產品的增值率)合理選擇納稅人身份、交易對象及專用發票的使用抵扣等問題，對學校而言不會產生什么稅務風險，會計核算等問題。但這種模式存在的問題是教師往往把精力專注于公司經營，而把教學與科研放在次位，這會導致離心化傾向，產生本末倒置現象。正因如此，學校會在一定程度上限制教師成立公司辦實體，這也是此種模式的現實障礙之一。

2.純粹的個體模式 即學校的專任教師利用自己的專業優勢，以自然人身份來對外承接服務項目，承包研發任務(對企業而言是服務外包模式)，獨立或與本教研室其他老師合作完成后取得收入，并依法納稅，自負盈虧。目前湖職院的大多數研發機構采用的就是這種服務模式，雖然教研室或教學團隊的其他老師都是研發機構的組成人員，但相互之間并不是嚴格的企業間的員工關系，也不是投資者之間的關系。僅僅是個松散的組織，大家在一起相互合作完成承接的服務任務，然后以勞務費形式從項目主持人哪里取得報酬。對外承攬業務仍是以自然人個體的名義簽訂合同，無法使用專用發票和普通發票，收取服務費時只能先繳稅后再申請所在地的稅務所或稅務分局代開發票，且只能按照小規模納稅人的3%代開。這種單打獨斗式的服務模式受到很多限制，不但因不能使用專用發票而影響業務承攬，而且服務層次較低，不能與企業深度合作，充分發揮高職院校的優勢。這種初級的服務在湖職院剛建立初期開展較多，目前隨著學校由規模擴張轉變為內涵式發展，這種服務顯然不能充分發揮學校服務社會的功能，急需創新新的服務模式，以適應“營改增”后的稅制模式。

三、后“營改增”時代高職院校服務社會創新模式探索

在后“營改增”時代，高職院校服務社會的現有模式存在許多弊端，無法在學校、企業(社會)和稅收之間達到平衡與協調，對此必須進行服務模式的創新與探索，使之通過服務社會，既有利于提高教育教學水平與質量，又能給企業帶來價值，產生效益，還不會產生稅收風險的，也就是能在現有稅制框架下最大程度的節稅，使各方最終達到互利共贏的目的，以此來提高教師服務社會的積極性與主動性。為此本文在總結湖職院現有服務社會模式的基礎上，提出以下創新服務社會模式，供同行借鑒與探討。

1.校企合作，共同成立服務實體 高職院校與企業共同出資成立獨立實體公司，組成校企共同控制下的企業，通過企業的生產經營來達到服務社會的目的。在這種模式下，企業可以把車間開到學校，學校也可把課堂搬到企業，從而達到一種深度融合狀態。對于企業，可以較好地解決員工短缺及其培訓問題，以及技術研發的智力支撐問題；對于學校，則可以解決學生的就業、實訓實驗問題以及教師服務社會的平臺與渠道問題。公司可以以獨立法人身份自主經營，自負盈虧，按市場原則解決稅收、會計與利潤分配等問題，學校與企業作為出資方共同控制公司，可以吸納教師作為員工利用個人專長提供服務，學校與公司作為獨立法人對教師的收入扣繳個人所得稅，教師個人不會涉及到增值稅問題。這種模式下，公司不僅具有生產經營職能，而且具有一定性質的教育教學職能，雙方在合作的框架里可事先明確公司的這種雙重角色，同時體現在雙方有關權利義務的劃分和利潤分配等方面，避免因利益沖突而偏離宗旨。

2.教師以雙重身份服務社會模式 高職院校允許教師兼職企業員工，以雙重身份服務社會(既是學校教師，又是企業員工)。這種模式下，雖然教師的個稅繳納比較麻煩，但在教師服務過程中省卻了涉及增值稅繁雜事務的辦理，不會因“營改增”而影響服務的效率和效益等問題。但這種模式由于處理不好教學與兼職之間的關系，使得學校比較忌諱，往往是表面上支持。原因是高校對教師的課外管理比較松散，是一種軟約束，很多教師課外在服務兼職的同時卻越來越遠離了教學這個中心，甚至出現不愿上課卻在外面兼職的現象。如何處理這種情況，是高職院校服務社會普遍面臨的一個難題。對此，2016年11月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于實行以增加知識價值為導向分配政策的若干意見》的文件[8]，文件對這種情況進行了規范，可以作為高職院校處理此種情況的一個依據。

3.教師個人成立公司后掛靠在學校經營 稅法規定，公司以掛靠方式經營的，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人。否則以掛靠人為納稅人。學校為鼓勵教師服務社會，可以在與教師明確相關法律責任的前提下，允許教師個人注冊公司后掛靠在學校名下經營，這樣學校作為納稅人可以解決教師個人公司因規模小不能申請一般納稅人和領購、開具專用發票的問題，及對外經營的信譽問題，幫助教師打開市場，待教師個人公司經營達到一定規模以后，再與學校解除掛靠關系，以自己的名義經營。在這種情況下學校雖然承擔了一定的風險，但卻在教師個人公司經營的初期給予了扶持，起到了一個孵化器的作用，這種“把教師扶上馬再送一段”的模式實質上是給教師做了一個擔保，不僅很好的服務了社會，宣傳了學校，也促進了教學的軟實力，提高了教師的教學水平。

4.學校成立實體公司服務社會 高職院校成立獨立實體公司，進行工商登記，稅務注冊，并以公司名義對外進行經營活動。教師以員工身份在公司受雇、任職，完成公司的工作后按勞取得報酬。這種模式的優點是公司由學校獨自出資控制，選拔優秀的管理者和經營者，可以根據學校的專長統一協調，統籌安排服務社會的各種活動，市場開發、稅務繳納、發票開具等公司具體經營事項由專人負責，教師不必把精力放在這些瑣碎的事情上，可以騰出更多時間專心研究與教學，不僅不會影響正常教學工作，而且在有序服務社會的同時能提高教師的收入水平，在服務中還會提高教師的實踐能力，促進工學結合，使理論與實踐更緊密的結合起來。更為重要的是能很好的解決學生的實習問題。如能較好解決公司的初始出資的問題，這種方式應是最好的服務模式。

綜合這四種服務社會的創新模式，在后“營改增”背景下都能有效解決增值稅涉稅問題，降低稅務風險，在市場原則下達到學校、社會和稅收利益的最大平衡。四種模式也各有優缺點，高職院校應結合自己的具體情況選擇運用。針對湖職院的眾多研發機構，也可參照自己的發展情況選擇一種作為解決增值稅問題的模式。

[1] 國務院.關于做好全面推開營改增試點工作的通知(國發明電〔2016〕1號)[EB/OL].(2016-04-30)[2017-04-25].http://www.

gov.cn/zhengce/content/2016-04/30/content_5069485.htm.

[2] 蔣彩萍.“營改增”對高校的影響及分析[J].會計之友，2014(8).

[3] 帥振威.“營改增”背景下高校增值稅納稅籌劃----以納稅人身份選擇為切入點[J].會計之友,2014(8).

[4] 王 紅.試析“營改增”對高校橫向科研經費納稅管理的影響[J].會計師,2014(17).

[5] 李文華.營改增對高校橫向科研涉稅工作的影響分析[J].財經界,2015(33).

[6] 饒寶紅.后“營改增”時代對高校涉稅業務的影響及核算研究----以浙江高校為例[J].會計之友,2015(16).

[7] 何 莉.關于“營改增”對高校財務管理影響的思考[J].甘肅科技,2013(3).

[8] 中共中央辦公廳、國務院辦公廳.關于實行以增加知識價值為導向分配政策的若干意見[EB/OL].(2016-11-07)[2017-04-25].

http://www.gov.cn/zhengce/2016-11/07/content_5129805.htm.

AnInnovativeModelofSocialServiceFunctionofVocationalCollegesinPost-eraofReplacingBusinessTaxwithValue-addedTax--------A Case Study of Huzhou Vocational and Technological College

ZHOU Cai-fen

(Finance and Plan Department, Huzhou Vocational and Technical College, Huzhou 313000, China )

Serving the society is the third function of vocational colleges besides education and scientific research. The tax reform of replacing business tax with value-added tax not only increases the tax cost of social service provided by the vocational colleges, but also rises the tax risk, as well as makes market exploitation harder and financial accounting more complicated. Vocational colleges are supposed to innovate models of social service by way of establishing the dual identity of combining “entity” with “teacher” or founding personal company as well as college-owned company according to their status so that the social service function can been fully played in the vocational colleges.

replacing business tax with value-added tax; vocational college; social service; busiruss tax; added tax

2017-04-28

本文系2016年度湖州職業技術學院科研項目“后‘營改增’時代高職院校服務社會創新模式研究”(2016CY02)的研究成果之一。

周彩粉(1973-)，女，甘肅平涼人，會計師，注冊稅務師，主要從事財稅理論與實務研究。

G717；F810.422

A

1672-2388(2017)03-0040-04