我國公立醫院成本核算改進研究

許向東

甘肅省第二人民醫院

1 醫院成本核算的意義

醫院通過成本核算將醫務人員的工作量與經濟效益掛鉤，能及時了解醫療費用情況，將降低成本、控制費用的任務落實到每個醫務人員身上。此外，醫院通過成本核算還可以研究成本的構成，優化資源配置，用較為低廉的成本支出提供更為優質的醫療服務，在一定程度上有助于減輕患者負擔。成本核算還可以測算出各科室的收入、支出和結余數據，并將其作為績效管理的基本依據，制定獎懲措施，建立績效考核體系，調動廣大職工參與醫院管理的積極性。

2 醫院傳統成本核算中存在的問題

2.1 成本核算項目范圍和口徑不一致

在尚未形成統一的費用分攤基礎的情形下，各醫院根據自己的實際情況設置成本核算項目及核算范圍，導致醫院成本核算范圍和核算口徑不一致。有的醫院實行全成本核算，有的醫院則實行不完全成本核算，這不利于醫院之間的橫向比較，也為國家和政府制定價格補償及收費標準帶來不便。

2.2 缺乏科學完整的醫療服務成本核算方法體系

成本核算方法體系要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料的收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況。成本資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。而在我國醫院成本核算方法體系中，成本核算級次劃分、管理費用分攤、成本核算數據與財務數據間的匹配、間接費用分配等問題均未形成體系，從而導致成本核算結果不能令人信服。

3 醫院成本核算的改進思路

3.1 建立起一個權力相對集中的、分工負責的扁寬型成本核算體系

建立完整的組織管理機構，將財務部門、經濟核算中心、質量控制等部門的力量進行有效整合，采取月末定期聯合辦公的方法，確保數據統計準確一致，實現數據共享。由于醫院成本核算涉及到醫院各部門和每個職工的切身利益，容易引起全員關注。所以，醫院不僅應設置整體成本核算機構，還應在各成本費用支出部門配備兼職成本核算員。各部門及時將發生的成本支出數據傳輸給整體成本核算機構，醫務人員也應對自己的差旅費等報銷項目及時上報，實行全面成本管理，即全院、全員、全過程參與醫院的成本核算，這樣才能真正起到有效激勵作用。

3.2 增強職工成本核算意識，向真正的全成本核算過渡

(1)將所有成本支出納入核算范圍。醫院全成本核算是目前較為科學完備的成本核算方法，它包含醫院所有成本要素：工資、材料和低值易耗品、固定資產房屋設備折舊費、無形資產攤銷、各類管理費用等，一并納入醫院成本核算范圍，即對醫院納入成本的支出進行全成本管理。

(2)對成本進行全過程控制。全成本核算管理是指從成本發生的全過程來分析成本支出情況，并對成本進行有效控制。通過詳細分析醫療成本構成情況，科學合理地進行成本費用歸集，對各項成本根據收益配比原則，將責任成本分配到其所恰當的成本對象上。

(3)將成本費用與經濟效益相掛鉤。全成本核算的方法實行“誰受益誰承擔”的責任成本核算原則，并將成本核算重點轉移到計算各責任單位的成本費用上，通過將成本費用與經濟效益相掛鉤，制定相應的績效考核機制，從根本上調動了全院職工參與醫院成本管理的積極性。

4 醫院全成本核算的改進方法

4.1 加強成本核算的精細化管理，實行分項逐級分攤成本的核算方法

醫院應強化成本意識，遵循權責發生制、收支配比原則，全面真實地反映醫院成本信息。按照分期核算原則要求，成本核算分期要與會計分期一致。按照劃分費用界限原則，正確劃分基本支出與項目支出、資本性支出與收益性支出的界限。按照一貫性原則，成本核算的處理方法應前后保持一致。按照核算對象的不同，把成本核算劃分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算以及診次床日成本核算；科室又可分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類。

4.2 將成本按照分項逐級分步結轉的方法進行分配

進行科室成本核算時，按照規范的統計要求和報送程序，將支出直接或間接分配歸屬到耗用科室。屬于直接成本的采用一定方法計算后直接計入，屬于間接成本的應本著相關性、成本效益性及重要性原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分配計入。

一級分攤：將無法直接歸集到某個科室的公用費用根據不同的成本項目使用不同的分攤系數進行分攤。如按人員成本分攤、按房屋使用面積分攤、按設備擁有比例分攤等。

二級分攤：按人員比例將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤。同時考慮收益科室的創收能力，創收高者多分攤，創收低者少分攤。管理費用包括直接計入管理科室的成本和公用費用分攤計入的成本兩部分。

三級分攤：按工作量將醫療輔助類科室的醫輔費用向臨床服務類和醫療技術類科室將形成進行分攤。這里的醫輔費用包括直接計入醫療輔助科室的成本、公用費用分攤計入和管理費用分攤計入三部分。

四級分攤：按收入比例將醫療技術類科室的醫技費用向臨床服務類科室進行分攤。這里的醫技費用包括直接計入醫療技術科室的成本、公用費用分攤計入、管理費用分攤計入和醫輔費用分攤計入四部分。

結語

公立醫院屬于國家重點事業單位，擔負著維護人民健康的重任，然而近年來看病難和看病貴的問題一直困擾著人們，國家出臺了多項政策甚至多次進行醫改來使醫院的發展步入正軌，在國家相關政策出臺的同時，醫院實行成本核算是社會發展的必然趨勢，是控制醫院經營活動的重要手段之一。基于此，積極分析我國醫院成本核算環節存在的問題、探索成本核算方法，不失為規范和完善我國公立醫院成本核算管理的重要舉措。