淺析應收賬款審計的探討

吉 琴

江蘇天宏華信會計師事務所有限公司

淺析應收賬款審計的探討

吉 琴

江蘇天宏華信會計師事務所有限公司

隨著國際交流日益頻繁，國內經濟形勢日趨向好，我國企業的發展前景也越來越明朗。在企業持續經營的進程中，流動資產是企業資產中必不可少的組成部分，而應收款項又是企業流動資產的重要構成部分，主要包括應收賬款、預付賬款和其他應收款等科目。其中應收賬款作為企業在經營過程中人為操控利潤的方法和手段，是公司財務管理的重中之重；同時，也是整個實質性審計程序的重點和難點之一。為了減少企業應收賬款長期掛賬的潛在風險，避免壞賬發生的可能性，降低應收賬款的管理成本，加強對應收賬款的控制，盤活企業的周轉資金，提高企業的經濟效益，增強企業在市場的競爭能力，我們就應收賬款的審計進行了深入地探討，希望能為企業日后的發展夯實基礎。

應收賬款；企業；審計；業務；流動資金

當今社會，國內外的市場競爭環境愈演愈烈，企業為了其自身的發展和市場競爭力的提高，更加注重本企業產品的性能、質量、價格以及售后服務等方面的因素。但是隨著互聯網技術的不斷發展壯大，利用信息技術參與企業之間的競爭也成為一種常態，因此，企業的應收款項(特別是應收賬款)都在逐漸增加。各企業為了避免因為過多的庫存囤積而導致成本投入加大的情況出現，通常會采用賒銷的手段，使企業的銷售規模逐步擴大。但是我們要清醒地意識到，不能僅僅依賴于應收款項解決存貨過大的問題。因為當一個企業的應收款項(尤其是應收賬款)與銷售總額的比重超過某一臨界值時，就會影響到本單位的資金周轉；所以重視應收賬款對于企業的良性發展來說好處諸多。這就要求注冊會計師在審計過程中必須將應收賬款列為重要審計內容之一。

一、應收賬款的審計目的

為了充分發揮審計的作用，首先需要明確應收賬款的審計目標。只有目標明確，相應的審計工作才有可能順利的進行和完成。應收賬款的審計目標主要涵蓋以下內容：

1)應收賬款的真實性。首先應當明確被審計單位資產負債表中記錄的應收賬款是否真實存在。

2)應收賬款的完整性。在審計工作中，必須確認所有應當記錄的應收賬款均已記錄。

3)應收賬款的歸屬性。在進行審計調查后，保證記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制。

4)應收賬款的可回收性。審計過程中，需要評價壞賬準備計提的適當性。

5)應收賬款披露的恰當性。應收賬款應以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。

6)應收賬款重分類的準確性。應當按照會計準則和款項性質的不同，恰當列報在應收賬款或者預收賬款科目。

縱觀以上，假若審計人員對審計目標不明確、理解不到位，那么在審計進程中就沒有審計方向，最終導致審計程序的執行力度不夠，從而達不到預期的審計效果。

二、應收賬款審計操作中發現的問題

1.1 應收賬款在業務核算方面存在問題

按照經營者的意圖，為了達到粉飾經營業績、平衡經營成果的目的，企業財務人員在對應收賬款進行確認計量時，通常會存在以下幾種情形。

1)利用企業銷售方法并不單一的便利條件，在進行應收賬款的確認計量時，會根據當期已確認營業收入的實際情況，隨意調整應收賬款的入賬金額，從而使得各月應收賬款的核算沒有按照制度或準則的規定保持前后各期一致。例如，《企業會計制度》規定，在企業銷售過程中存在銷售折扣與折讓的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。因此在審計過程中，要格外關注是否有企業為了達到推遲納稅的目的，而采用凈價法核算的現象。

2)企業通過增加應收賬款明細科目達到多計提壞賬準備的目的。在這種背景下，企業通常會采用虛增收入或提前將應收票據、預付賬款等科目的金額轉入應收賬款核算的手段。例如，企業在沒有確鑿證據表明供貨單位破產、撤銷的情況下，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款科目核算，并計提相應的壞賬準備。因此就需要擴大可能導致應收賬款發生舞弊的審計范圍。

2.2 應收賬款的賬齡管理不到位、可回收性不明確

應收賬款的主要特性之一就是變現能力強、流動性較高。如果企業存在大量賬齡較長的應收賬款(尤其是三年以上的應收賬款)，就會對其生產經營產生不利影響。因此審計人員應及時編制應收賬款賬齡分析表，并保證審計底稿的準確性和詳實性。然而在審計實務中，很多審計人員并不重視應收賬款的賬齡分析工作，更有業務素質較差的審計人員甚至連賬齡分析都不了解，這些都嚴重影響了審計工作的正常開展。

2.3 函證實施過程中問題較多、執行程序落實力度較低

函證作為應收賬款審計的重要程序之一，其可信賴度較高。為了確保函證實施的可靠性和有效性，我們在進行應收賬款審計時必須認真執行。但是很多審計人員并沒有意識到函證的重要性，未嚴格按照函證的基本要求執行審計程序，其表現形式有以下幾個方面。

1)函證對象的選擇。審計人員在對函證對象進行選擇時，往往在金額和性質上主觀隨意性較大，沒有明確的標準。

2)函證方式的選擇。在實施函證時，函證方法并沒有根據函證對象的具體情況來改變，而是一味地使用肯定式函證或否定式函證

3)退回函證的執行程序落實不到位。對于退回函證，審計人員需要進行再次發函詢證或者執行其他替代審計程序。但在實際中，很多審計人員并沒有對退回函證執行相應的工作，更有一些審計人員將函證交由企業財務人員全權負責，這些都嚴重違反了審計準則的規定。

三、應收賬款審計中發現問題的解決方法

3.1 針對應收賬款在業務核算方面存在問題的解決措施

對于企業應收賬款存在記錄內容不真實、不合理等情形，我們通常會從下述兩個方面來加以解決。一是從應收賬款的業務角度出發，明確應收賬款的核算內容。在實務中，根據企業真實發生的銷售業務，嚴格按照準則或制度的規定確認收入，并保證與收入相關的稅費及運輸費等細微環節的費用計量正確無誤，避免出現賬務處理混亂的局面，為應收賬款的準確計量打下堅實基礎。二是對與之相關的明細賬、輔助賬、記賬憑證以及原始憑證進行全面細致的查閱。對于可能出現的虛增收入，要及時了解其動機和原因，確定是因為財務人員粗心大意而導致記賬憑證金額大于原始憑證金額，還有迫于管理層的壓力將一些不符合規定的原始憑證編制成記賬憑證入賬。因此，就需要審計人員對憑證、賬冊、合同等相關資料的查閱和復核工作始終保持高度的謹慎和敏銳的洞察力。

3.2 應收賬款賬齡管理不到位、可回收性不明確的解決方法

首先，審計人員在開始編制賬齡分析表時，要了解企業是否建立了應收賬款的定期對賬制度，并有效實施。企業一般會選擇月末、季末或者年末與債務人進行對賬，并進行催收。其次，要了解企業的賒銷政策及近三年的應收賬款周轉率情況，對應收賬款的可回收性進行恰當評估并明確其回收期。再次，評價壞賬準備計提或核銷的合理性。第四，檢查銀行存款和銀行貸款的函證回函、會議紀要、借款協議等文件資料，確定應收賬款是否已被質押或出售。第五，調查應收賬款中的重大調節項目，檢查銷售發票、運輸記錄等原始憑證。最后，請企業協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行諸如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等常規檢查，關注憑證發生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致。只要這樣，我們才能對應收賬款進行恰當地分析，并編制出符合準則要求的賬齡分析表。

3.3 函證實施過程中問題較多、執行程序落實力度較低的解決方案

針對應收賬款函證執行中出現的問題以及執行程序不到位的情況可以通過下述三個方面加以解決。

1)嚴格把控詢證過程。函證過程的主要特點是工作量較大，審計人員往往會安排企業財務人員、銷售人員或采購人員協助開展詢證工作，但是為了避免函證可靠性程度的降低，不能將函證工作全部交由企業相關人員完成。對于函證的選擇、寄送、接收等重要環節必須由審計人員獨立完成，這樣才能保持審計工作的獨立性。

2)選擇適當的函證方式。審計人員必須根據企業的實際情況和經營特點選擇恰當的函證方式。函證方式的選擇主要基于以下兩個方面的考慮，一是審計的質量，二是審計的效率。從審計的質量來看，金額較大的債務人或者存在問題和疑點較多的賬務應當采用肯定式函證。從審計的效率來講，金額較小的債務人或者業務類型簡單的債務人可以采用否定式函證。

3)分析已收回函證的結果。審計人員必須用嚴謹的態度來分析收到的回函，并得出準確的分析結果。對于肯定式函證的回函結果，我們要認真辨別其可信賴度。假如沒有得到債務人的回復，審計人員就要考慮二次函證、三次函證或者采取其他替代審計程序。在這種情形下，審計人員就必須仔細核查銷售合同、銷售訂單、銷售發票等與銷貨行為密切關聯的原始憑證，確保應收賬款入賬金額的真實性和準確性。如果收到的函證結果與企業財務資料反映不一致，我們就需要在審計工作底稿中作出詳細說明，并積極尋找差異原因。在認為必要的情況下，審計人員可以自行聯系債務人進行詢問或者現場走訪、實地核查，了解其差異原因并對其追加審計程序的過程和結果進行詳實記錄。

結束語

在實施應收賬款的審計時，審計人員應當熟悉企業的現實情況，了解壞賬損失的確認條件以及壞賬準備的計提方法和計提比例；在整個審計過程中，要嚴格遵循審計程序，對應收賬款的余額核實準確并確保壞賬損失計提依據充分。

在整個審計過程中，應收賬款審計是重要環節之一。應收賬款作為資產負債表(特別是流動資產)的主要會計科目，對審計結果的好壞成敗影響很大，所以審計人員要清醒地認識到應收賬款審計工作的重要性，不斷充實完善自身的審計知識，從本質上提高應收賬款審計工作的效率和效果，從而為企業競爭能力的增強提供有力的財務保障。

[1] 董羽綸.應收賬款審計風險問題研究[J].新經濟，2016，(15)

[2] 王楊.內部審計視角下的企業應收賬款管理與風險防范[J].中國內部審計，2016，(08)