企業內部會計控制研究

張娥　蒲娟

[提要] 內部會計控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，建立、完善及落實關系著一個企業生產經營成功與否。本文在論述內部會計控制基本理論基礎上，分析我國企業內部會計控制中存在的問題，并提出相關改進企業內部會計控制的措施。

關鍵詞：內部會計控制；存在問題；解決對策

本文來源于“股權結構對內部控制有效性影響研究”課題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：企業內部會計控制存在的問題及對策

收錄日期：2017年1月5日

一、內部會計控制理論

（一）內部會計控制的定義。內部會計控制，是指與保護財產物質的安全性、會計信息的安全性和完整性以及財務活動的合法性和有效性的有關控制，也是指企業為了保證會計信息質量，保護資產的安全，促進企業戰略目標的實現和確保有關法律法規的貫徹執行而實施的一系列措施和手段，它不只是一種簡單的財務管理方式，更是一種企業管理機制。

（二）內部會計控制的方法。內部會計控制的方法主要包括以下方面：

1、財務控制。財務控制是企業內部會計控制內容的主要組成部分，是控制的基礎，主要通過基本的會計活動和程序來完整、準確地記錄企業所發生的經濟業務，及時發現、處理、記錄過程中出現的錯誤，通過責任分工和業務程序的適當安排，使各項業務活動相互制約、相互監督，以達到內部牽制的作用。

2、預算控制。企業應通過預算來實現現金流量及成本費用控制，即要求企業加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，堅持“以收定支”的原則，明確預算項目，制定預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，合理編制各階段的現金預算和產品成本預算。

3、實物資產控制。實物資產控制是企業為保證實物資產安全、完整而采取的會計控制措施。一般包括以下幾個方面的內容：（1）實物資產入賬及時，建立嚴格的出庫入庫手續；（2）計價方法合理并保持一貫性；（3）建立合理的實物資產保管制度，將實物資產分門別類存放在指定的倉庫；（4）實行永續盤存制，在賬面上完整地反映出資產的收入、發出和結存情況，建立實物資產定期盤點制度，將盤點結果與會計記錄相比較，及時發現問題，采取相應措施加強管理；（5）建立健全實物資產檔案保管制度。

4、風險控制。樹立風險意識，針對各風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

5、信息管理系統控制。信息管理系統控制包括三個方面內容：第一，要求企業運用電子信息技術手段建立內部控制系統，減少和消除人為操縱因素，變人工管理、人工控制為計算機、網絡管理和控制，確保內部會計控制的有效實施；第二，加強企業對財務會計電子信息系統的開發與維護、數據輸入與輸出、文字儲存和保管、網絡安全等方面的控制；第三，對實施信息管理操作的人員進行控制。

二、企業實施內部會計控制的必要性

（一）實施內部會計控制是加強企業管理、提高企業經濟效益的客觀需要。在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度，內部會計控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。通過加強財務、成本、資金等管理，對企業的經濟活動進行科學的管理，以確保企業生產經營活動能夠協調、有序、高效運行。可見，建立科學、合理的內部會計控制制度是建立現代企業制度的客觀要求。更為重要的是，內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。通過建立健全有效的內部會計控制制度，不但能夠規范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵和約束機制，以調動經營者管理好企業的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

（二）實施內部會計控制是加強會計核算、提高會計信息質量的必然要求。目前，我國正處于新舊體制的轉軌階段，企業經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生，有些企業為了一時的私利，私設小金庫，更有甚者是單位領導授意、指示內部會計人員篡改會計賬目，侵吞國家財產。步入21世紀，隨著監管力的加強，越來越多的財務報告舞弊事件浮出水面，如2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風暴更是將財務報告舞弊推到了高潮，這些都嚴重損壞了國家相關法律法規的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。從企業內部來說，建立健全內部會計控制制度則不失為一劑良方，所以內部會計控制對于及時發現和糾正單位的各種錯誤和舞弊現象以及不法行為有其特殊作用。

（三）實施內部會計控制是我國企業參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，各企業所面臨的風險也逐漸加大。加入WTO后，可使國內市場與國際市場相銜接，中國經濟與世界經濟相接軌，從而使我國社會主義市場經濟與世界現代市場經濟的發展進程相合拍。這對我國經濟建設既提出了嚴峻的挑戰，又提供了發展的機遇，促使我們加快從計劃經濟向市場經濟體制的轉換。此外，建立健全內部會計控制制度還有助于提高會計信息質量，有效遏制企業不正當行為的發生，并能與國際慣例接軌。

三、企業內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制機制不健全。現階段仍有部分傳統的內部會計控制理念占據人們意識，在不少經濟主體中，仍然重視對資產的核算而忽視對資產質量和使用效率的控制，從而導致大量不良資產發生，內部會計控制制度沒有與經濟主體的發展同步，沒有考慮經濟主體在宏觀經濟環境與微觀經濟運行中新的變化，使之在制度上存在滯后，無形中削弱了內部會計控制所能夠發揮的作用。即便部分現代企業已經構建出了與之相對應的制度，卻也無法取得系統的執行。這樣一來，便讓部分企業出現內部管理繁雜，效率低下，甚至出現徇私舞弊現象。盡管還有一部分企業確實在行使內部控制機制，但也由于其機制存在顯著地泛泛而談，缺乏具備針對性，覆蓋面薄弱，讓企業會計部門工作混亂不堪，因核算不實致使信息失真。

（二）內部會計控制制度執行乏力。內部會計控制制度能否發揮其效能，執行水平和考核評價至關重要，只有制度而沒有與之相配套的檢查、考核和評價措施，再完善的制度也只能是“一紙空文”。企業在內部會計控制制度執行中存在的問題有：一是企業雖有內控制度，卻有章不循；二是對內部會計控制制度執行缺乏應有檢查，使內部會計控制制度存在的問題和缺陷不能及時進行糾正和完善，使內部會計控制制度建設停滯不前；三是對內部會計控制實施效果的考核和獎懲力度不夠，影響了內部會計控制作用的發揮。制度不能有效地執行就容易釀成大禍，如中航油新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損，該公司獲得國家級企業管理現代化創新一等獎的風險控制制度為什么沒能阻止中航油新加坡的失敗呢？因為中航油新加坡的總經理陳久霖在公司內一手遮天，一切內控制度在他眼里都是廢紙一張，內控制度只是用來應付投資者和監管者的。

（三）會計控制監督缺乏力度。為了加強財務領域及其他領域的監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但由于監管體系中工作人員對企業的重視程度普遍不高，加上有些監管工作人員本身素質不高，收受賄賂，暗中也為企業接受監督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監管體系對企業監督效果不盡如人意，有的企業雖然建立了內部審計機構卻不能充分發揮其職能，種種監管形同虛設。從實踐的角度看，許多因內控失敗導致企業經營失敗的案例，都可歸因于內部會計控制的失效，而內部會計控制失效的最大原因在于監督乏力，企業內部不能有效地落實內部會計控制制度。

（四）管理者的內控知識欠缺。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業對內部控制制度不夠重視，以至于內部控制的基礎十分薄弱。單位負責人行政干預各項工作，致使內部控制制度流于形式，不能很好地發揮監督職能。作為一個企業的管理者，他是企業的靈魂，在內部控制中起著關鍵的作用，他們的經營理念是把管理與獨斷混為一談，沒有風險防范意識，管理粗放，任人唯親，濫用職權，屬于內部監督，特別是對關鍵控制環節和重要崗位隨意安排親信，造成企業內部控制制度的缺失和形同虛設。

四、改進企業內部會計控制應當采取的措施

（一）營造良好的內部控制環境。企業內部會計控制制度的正確執行離不開其設計的合理與科學，也離不開高素質員工的配合。因此，必須為企業的內部控制創造一個良好的氛圍，這是企業內部控制的基礎。企業良好內控環境的建設與營造可以從以下幾個方面來著手：第一，企業的領導人必須先更新控制觀念。在企業管理中樹立起現代企業管理理念，注重企業文化建設，通過企業文化的建設來不斷影響企業員工的意識和行為方式，使現代企業管理的理念深入人心，使企業內控得到充分、全面的落實；第二，不斷完善企業的組織結構。企業在設置組織結構時必須充分考慮到合理性、職能的明確性、各部門之間的相互制約性等原則，保證的各項經營活動、管理活動都能得到有效的發展；第三，重視對企業人力資源的管理。企業內部控制的完成是需要由人來實施的，樹立起全新的人才管理理念，建立以人為本的人力資源管理思想；第四，重視對企業文化的建設。良好的企業文化氛圍為企業的內部控制奠定了環境氛圍。

（二）建立健全內部會計控制制度。會計控制的主要形式就是制度控制，企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范》（試行）的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。應對單位內部組織機構間、各經辦人之間進行科學的分工和權責分配，使企業各部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求。在會計電算化的條件下，數據處理的部門和人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作，密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，加強保密性；要嚴格會計業務的處理流程，記錄要有操作時間、操作人姓名、操作內容等有關要素，保留原始記錄，以利于查詢考核。

（三）提高企業財務人員、內部會計控制人員綜合素質。企業內部會計控制的制定與實施需要依靠人的力量來完成。由于企業的員工普遍存在素質較低的現狀，企業必須結合自身的實際，及時建立企業員工的培訓機制。例如，加強對會計人員的繼續教育培訓、職業道德培訓、會計法律法規培訓、企業內部控制培訓等。通過這些有效的培訓來逐步提高會計人員的業務素質和道德素質，提高企業會計信息的準確性。為了提高企業內部控制的執行效果，對企業人員提出了新的要求：不僅要具有良好的責任心，堅持一絲不茍的工作作風，還要具備相應的工作能力，能夠使自己完全勝任本職工作，承擔起企業內部會計控制的重任。將企業會計人員的獎金與其工作質量掛鉤，對于違反會計控制制度規定的，并導致企業會計信息失真的會計人員，一定要給予其經濟處罰，這也許是提升企業會計人員素質的另一種方法。

（四）全面實施問責制，鞏固內部會計控制有效執行的基石。企業的內部會計控制制度只有真正地落到實處，才能達到內部控制的目標，也才能保證財務信息的真實可靠，而建立一套科學的考核評價機制，對內部控制中各個關鍵控制點相應崗位的責任履行情況加以考核、實行問責制，才能讓內部會計控制制度得到嚴格的貫徹實施，內部會計控制制度能夠充分有效地發揮其作用。完全實施問責機制，加大相關制度的執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任，這將是鞏固內部會計控制有效執行的基石。

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