醫院基建修繕項目內部審計淺議

唐瑛

[提要] 近幾年來，隨著就醫環境的不斷改善，醫院建設規模不斷擴大，對基建、修繕項目的投入也不斷增加，已經成為醫院的重要經濟活動之一，同時也成為醫院內部審計工作關注的重點內容。因此，如何加強這方面的審計監督，以達到內部監管、預防與治理腐敗、降低基建成本、提高投資效益的目的，是醫院內審人員需要關注的問題。本文就目前醫院基建修繕審計工作中遇到的主要問題進行探討，并提出對策措施，以提高審計質量。

關鍵詞：醫院基建修繕項目；內部審計；對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

原標題：淺談如何提高醫院基建修繕項目審計工作

收錄日期：2017年1月23日

一、醫院基建修繕項目內部審計及其重要性

隨著我國醫療事業的發展，本市各公立醫療機構都加大了對基本建設項目的投入，這些變化對醫院的管理提出了新的要求，同時在基建、維修工程預決算審計中暴露出來的問題也日益突出。如何發揮內部審計職能，加強審計力度，提高審計質量，是當前醫院基建修繕項目審計面臨的一個新問題，若此方面工作得不到應有的重視，將會阻礙醫院的長遠穩定發展。因此，如何管好，尤其是如何規范醫院基建、零星工程，做好監督工作就顯得非常重要。

通過內部審計，可以及時發現資金問題，提高建設質量和水平，還可以構建完善的管理制度，實現醫院基建活動的程序化和規范化。加強醫院基建修繕審計：（1）可以對建設項目從調研、論證、立項、招標、施工、驗收等方面進行全程監督，有效督促總務部門在工作中認真負責、照章辦事；（2）能取得良好經濟效益，有效避免施工單位在竣工結算時虛報工程量與價格，合理節約醫院經費；（3）能為領導決策提供依據，有利于醫院實施長期穩定規劃，為單位領導在基建投資決策中提供合理的審計意見。

二、醫院基建修繕項目內部審計存在的主要問題

（一）醫院基建和維修在基本程序和管理上存在的問題。目前，筆者在審計過程中發現醫院在基本建設程序上存在如下問題：部分工程或單項服務未按規定招標，比如某醫院將建設項目中的天然氣管道、室內環境質量監測等工程和服務項目直接發包，未進行公開招標；評標過程不合規；部分單項工程違規分包；部分工程超概算卻未按規定報批；部分設備采購未按規定采用政府采購方式；部分工程未按規定辦理施工許可手續等。

在維修管理方面存在如下問題：維修管理制度不健全；維修工程未進行招投標或比價；維修合同管理薄弱；預算編制不科學，部分項目超預算。零星維修工程本身非常繁雜，具有可變性較大、不可預見性等特點，其施工之前往往沒有嚴格詳細的施工合同及施工圖紙約束，尤其是搶修項目，一般都是先搶修再補單，很難做到規范管理。相當一部分維修工程缺乏施工圖紙，為日后的工程結算留下很多“活口”。

此外，筆者還發現目前對于生產工人社會保險費取費辦法存在漏洞，根據最新的滬建管[2014]1065號《關于調整社會保險費取費和繳交核付辦法的通知》規定，要求生產工人社會保險費由施工總包單位按月憑社保繳納憑證向建設單位申請核付，按實結算。但在實際操作過程中，對于不同的工種施工單位仍然按照整個工程時間來取費，且未提供相應社保繳費證明，顯然不合理。

（二）招投標文件和合同內容制定不嚴密。在具體實施過程中，一些招標項目出現了低報價、高結算的情況，究其原因多為招標文件和招標過程以及合同訂立不嚴密所致。在評標過程中往往只考慮以低價中標而忽視招標文件中暫定的內容較多、施工內容不明確等因素，從而導致在竣工結算時出現增加施工項目、主材變更等情況，并在原合同上簽訂較多補充協議，而補充協議簽訂過程又沒有經過醫院黨政聯席會議通過，違背“三重一大”決策，存在個人行為，最終導致竣工結算的項目與原招標文件中的項目大相徑庭。另外，部分醫院對院內招投標的評標專家或談判小組組成的制度規定不夠完善，未明確數量、身份標準等。

同時，由于內部控制缺失，零星維修項目沒有立項。有的可以不用招投標，缺乏監理。合同簽訂時條款不夠嚴謹，內容不夠完整，使事后審計非常被動或不能正常進行。

（三）醫院缺乏專門的基建、維修審計工作制度，缺乏必要的工作流程。基建修繕項目審計屬于工程造價咨詢的范圍，技術性強，尤其是醫院會涉及到醫療設備，如設備帶、醫用氣體等，其工程造價審計具有其自身的特殊性及復雜性，然而絕大多數醫院并無專業的工程造價師，往往通過聘請第三方機構進行決算審計。由于在建造過程中沒有相關專業人士監督，故在最后送審資料時往往不全面，即便是審計師到場驗收，也只能通過驗收圖紙等資料與現場比對，對于那些隱蔽工程、工程質量、產品規格型號等都不能很好及時的確認，導致該審減的金額沒有審減下來，給醫院造成經濟損失。

由于缺乏必要的工作制度和工作流程，在涉及隱蔽工程和一些舊樓的改造工程中，其中的拆除及變更部分無法得到及時確認，在質量核查及最后結算時，無法確定原有部分與新施工部分的界限，往往造成糾紛，給結算審計工作帶來了很大的難度。

三、醫院基建維修工程內部審計完善措施

（一）健全醫院基建、修繕工程審計制度。首先，要健全建立有效的內部管理制度，建立與建設項目相關的審核機制，制定醫院基建項目的管理規定，保證工程順利進行，防范各種風險發生。醫院內審部門應協助完成制度建設工作，避免醫院領導干預和人情關系等因素；其次，總結分析近幾年的零星維修工程總支出，對零星維修項目進行分類匯總，統一納入下年的財務總預算中，建立完善的招投標制度。每年年初采取招投標方式，參照工程招投標管理規定，制定零星維修工程項目管理辦法，按發包工程管理辦法執行，規范多少金額以上的項目必須本著“公開、公平、公正”的原則進行招投標，以便統計分析；同時，加強零星維修的財務管理，在合同中明確結算依據、結算上報時間、結算套用的定額標準，充分利用招投標這一有效競爭手段進行維修資金的控制監督。對于社保取費存在的漏洞，建議按實取費，要求施工單位提供參加城鎮社會保險基本情況表，并附上每個施工人員身份信息，繳費情況，最后由建設方核實后給付，只有這樣才能做到符合政策要求且不存在雙方互相“扯皮”的現象。另外，要真正發揮內部審計的作用及職能，就應該建立健全內部審計工作制度，如通過制定《基建修繕工程項目實施細則》等規章制度使內部審計工作程序化、規范化、制度化和科學化。

（二）做好事前審計工作。開展事前審計，前移審計關口，將事后靜態審計改為事前動態控制，積極參與工程項目的評估和可行性研究，對審計項目心中有數，尤其對零星工程立項的了解，事前對維修項目的立項做好審核工作，確保維修項目立項的正確性、合理性，把問題解決在萌芽中，從而盡可能地減少資金的損失和浪費，最大限度地提高資金的使用效益，提高基建項目決策和程序的合法性、科學性，防范參建各方自身行為導致的審計風險。

另外，通過專項工程項目的院內、院外招標，或與以前相似項目進行比較分析，內部審計基本上對工程概算，資金支付渠道及施工單位的資信情況做到心中有數，有利于開展審計工作。應對圖紙及預算進行初審，特別是合同的審簽。在簽訂時，注重審查合同是否嚴密，根據工程量清單投標確定的工程價款盡量明確金額，少留或不留回旋余地，減少施工單位變更依據。審查合同中的各項條款之間與招投標文件的各項條款是否銜接一致，避免出現不一致現象。

（三）做好監督、跟蹤審計。在施工過程中，審計人員要經常到施工現場查看，審查履行基本建設程序情況。對于隱蔽工程、變更設計部分進行跟蹤檢查，尤其是要做好隱蔽工程的簽證工作，對工程用材的質量、數量、型號、品牌、尺寸進行嚴格把關，并在簽證上逐一明確；對每批隱蔽工程完工前要求委托方、建造方在24小時內到場驗收并簽字確認，并留有影像資料，同時要求隨時核對施工現場的項目簽證；對于設計變更部分，要求根據金額的大小決定是由總務科科長簽字還是分管院長簽字，金額大的經由黨政聯席會議通過才能變更；對于變更價格仍應參照原標書內容，若為新增內容則參照目前市場價，如無市場價可遵循，則參照同行醫院等歷史價進行協商確定。同時，還要審查項目建設資金使用情況，監督材料的采購供應，對一些價格昂貴的材料要保證材料渠道正規，型號等符合合同要求，對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質量，防止偷工減料、以次充好情況的發生。對預付工程進度款要加強監管，嚴格按施工合同辦理，根據進度審核分析，查對工程款的預算與工程進度是否相符，嚴防超預算、超進度付款。

（四）加強施工管理內部控制。應強化醫院的內部控制意識，不斷完善工程項目內部控制制度，自覺履行相關法定職責。將內部控制貫穿于工程項目建設的全過程，進一步發揮基本建設項目的管理職能。要根據工程項目的具體特點，緊緊圍繞工程項目內部控制的中心環節，分析好內部控制的關鍵控制點，逐步向周圍按相關業務流程擴展。內部控制關鍵點的設置要科學合理，簡單易行，注重實效，控制點過多或過少均不利于內部控制目標的實現。

首先應明確各部門職責分工、實行不相容職務分離；其次，通過梳理，明確內控環節，完善工作流程，在施工管理工作中主要內部控制點如下：（1）在隱蔽工程驗收時，應對其進行現場確認，保證隱蔽工程建設施工符合合同要求以及滿足項目整體要求；（2）工程施工完成后，經施工單位和監理單位初驗，總務科負責有關工程竣工驗收的組織，協同辦理項目竣工備案，督促監理單位組織做好竣工圖、竣工資料的審核；（3）每項工程完工，均應填寫驗收單，并經監理方、施工方、總務科三方簽字確認方可生效；（4）工程驗收單應當由總務科妥善保管，作為工程竣工結算的依據；（5）工程項目竣工驗收后，總務科應當匯總相關工程資料后送交審計室，由審計室委托第三方造價審核單位對工程進行造價審核；（6）審計室每半年復核一次工程項目付款情況，針對決算金額超預算金額10%且追加預算金額超過5萬元的事項應當由總務科查明原因并提出改進方案，由審計室監督改進落實情況后納入部門考核。針對復核中發現的超預算金額超過“三重一大”事項的，應當上報醫院黨政聯席會議審議。

四、結語

總之，隨著市級公立醫院改革的不斷深化，現代醫院管理制度的建立健全，內外部各方審計作為“管資源、管資金、管資產”的有效途徑，著力從機制、制度和政策、管理層面揭示問題、分析原因、提出建議，發揮好審計監督的“免疫系統”功能和建設性作用。基建修繕工程是醫院內部審計的一項重要工作，只有對整個基建修繕工程進行事前、事中、事后控制，才能有效防止工程高估算、弄虛作假、質量低劣等問題，只有完善內部管理才能防止商業賄賂，提高醫院效益，加強廉政建設；只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內部審計的作用落到實處，才能為醫院的發展做出實質性貢獻。

主要參考文獻：

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