談“營改增”及其影響

韓宏玉

[提要] 隨著經濟的快速發展，增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局。現行財稅體制不適應、不完善的問題也日益凸顯，已經不利于、不適應經濟結構優化的需要。面對這一形勢，全面實行“營改增”是我國現階段稅制改革的必然選擇，也是推進經濟結構調整和產業轉型的必然要求。自2012年1月1日上海啟動營業稅改增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經在全國12個省市全面推進，伴隨著“營改增”的范圍不斷擴大，營業稅將逐步退出歷史舞臺。本文首先介紹什么是“營改增”，然后介紹為什么要“營改增”，最后介紹“營改增”對企業的影響及深遠意義，希望能夠幫助大家初步了解“營改增”。

關鍵詞：營業稅改增值稅；影響

中圖分類號：F123.16 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年2月15日

一、什么是“營改增”

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。通俗來講，“營改增”就是把產品和服務一并納入增值稅征收范圍，不再對“服務”征收營業稅。

二、為什么要“營改增”

我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。然而，隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。

1、從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。

2、從產業發展和經濟結構調整的角度來看，我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。

3、從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。“營改增”的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。“營改增”可以說是一種減稅的政策。

三、“營改增”對部分企業的影響

至2016年，我國已經全面推行“營改增”，目前所有營業稅目已經改征增值稅。

（一）對建筑業來說：（1）層層分包模式難以為繼。過去，一些建筑企業只接項目不做項目，層層分包坐地分成。“營改增”會倒逼企業索取進項的專項增值稅發票，層層分包的模式將難以為繼；（2）企業稅負下降。短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發票或甲方供應材料情況下發票難以進行抵扣等，大部分企業稅負將有所增加，但“營改增”可能僅適用于新簽項目，預計負面影響不大。長期來看，隨著建筑企業發票管理力度加大，引進高科技設備并減少人力投入等，減負效果將逐步體現。

（二）對房地產業來說：（1）買二手房交稅更少。“營改增”對于企業和購房者都是利好。以開發保障房為例，改增值稅后，沒有利潤的企業就可以不交或少繳稅，無疑將使更多開發商愿意投身保障房建設；（2）企業稅負降低，利潤率提高。如果“營改增”后能按6%計稅并抵扣土地成本，將會極大地改善企業的稅費負擔。如果僅以6%稅率征收，對建安成本、財務成本等較高的企業利好也十分明顯。從政策基調來看，房地產企業的稅費減免將逐步進入實質階段；（3）“營改增”后將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣，對于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響；（4）對于房產證在5年以上的，則是一個利空消息，因為當初的價格很低，增值部分很大，如果按照11%來增收增值稅，那么稅負非常大，勢必會導致房價的大跌。

（三）對金融服務業來說：（1）“營改增”后，金融服務業的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務取得的利息收入，包括手續費、傭金等在內的直接收費金融服務，保險費收入以及金融商品轉讓；（2）利息費用以及與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額均不可抵扣。但是，法規中未說明該不可抵扣的規定是否將一直適用；（3）根據目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務和出口貨物提供的保險服務外，出口金融服務仍需要繳納增值稅，但出口金融類咨詢服務可以免稅。這一政策未來可能會有所改變；（4）進口金融服務需要代扣代繳增值稅；（5）市民在銀行辦理貨幣兌換、財務擔保、基金管理等直接收費金融業務時，可向銀行依法索要增值稅發票，不僅各項收費明細一目了然，且有助于市民在遭遇自身權益侵犯后及時維權。

（四）對生活服務業來說：減稅明顯，尤其是餐飲、住宿、養老和娛樂行業。其中，小規模納稅人從5%稅率下降了40%，一般納稅人的稅率從5%提高到實際5.66%，但大量可抵扣項目及免稅規定降低了稅負。需注意的是，對于私立、以職業培訓為主的中大型教育機構、部分私立醫療機構無法獲得減稅效應。

（五）“營改增”離老百姓其實并不遙遠，對老百姓來說：（1）“營改增”之后，試點行業不再開具地稅的營業稅發票，而是開具國稅的增值稅發票，發票上的監制章由各省市地方稅務局變為國家稅務局，這可能是我們普通百姓眼中“營改增”最直接的變化了；（2）“營改增”后，服務企業承受的稅負下降，這將引導更多的資金、人才流入服務行業，從而創造更多的就業崗位，為我們普通百姓提供更多的就業機會，同時資金、人才的流入會引發服務行業更激烈的競爭，從而為我們普通百姓提供更質優價廉的服務；（3）“營改增”后，流轉稅的主體變得相對單一了，以后我們再有需要到稅務局辦業務時，就可以不用再為去地稅還是國稅辦理而拿不準注意了，只要到當地的國稅機關辦理即可，這切切實實地為我們提供了便利。

四、“營改增”有什么深遠影響

（一）為企業減負：“營改增”之所以能起到減稅效應，關鍵在于“營改增”將因營業稅、增值稅并存導致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機制，實現只對本環節增值額征稅，消除了對營業稅納稅人和增值稅納稅人的重復征稅，從而減輕試點納稅人和原增值稅納稅人的稅收負擔。截至2015年底，“營改增”已累計實現減稅6，412億元，全國“營改增”試點納稅人達到592萬戶。

（二）增加就業崗位：從試點來看，“營改增”對就業促進的作用是非常明顯的。特別是中小微企業的稅負大大減輕了。比如，小微企業稅負減輕的程度達到40%，即相當于減了一半，那這個效應是非常明顯的。從企業角度來說，成本大大降低，創業空間大了，有了創業就能直接帶動就業。這對老百姓來說，毫無疑問是一個利好。從這個角度來說，“營改增”和民生是緊密聯系在一起的。因為現在就業主要是靠中小微企業，任何一個國家都是這樣，所以從就業角度來說，對服務業實行“營改增”大大有利于擴大就業，同時也有利于穩定就業，再有就是可以提升就業質量。就業穩定了，就業質量提升了，同時也有利于就業人員收入的穩定提高，這些與老百姓是緊密聯系在一起的。

（三）促進經濟轉型升級：“營改增”以來，第三產業增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據“半壁江山”。

（四）推動社會創新：在營業稅條件下，技術研發、軟件等無形資產轉讓、咨詢等行業需全額征收營業稅。由于其他企業采購此類服務無法進行抵扣，會降低社會對創新、研究、開發服務的需求，導致創新的物質激勵不足。“營改增”后，由于可抵稅，對創新服務產業的需求提高，由于產業獨立及競爭，創新產業的發展加速。

打通了服務業、貨物銷售之間的障礙，有利于貨物、服務的融合與分工，促進社會的進一步分工與合作。在營業稅、增值稅并行時，服務業采購貨物無法抵扣，銷售貨物的產業接受服務時也無法抵扣，抵扣鏈條不完整，導致銷售貨物的企業盡可能減少對服務業的購買需求，或者企業采取“大而全”的生產模式和組織架構，企業既提供服務，又生產貨物，不利于社會的專業化分工，實行“營改增”后能夠克服這一弊端。

五、結語

本文以“營改增”這一熱點問題為中心，通過對比營業稅與增值稅的異同，從而引出“營改增”的影響（包括對各行業的影響，以及對老百姓生活的影響），從而幫助人們簡單地認識和了解“營改增”。

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