淺談作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中的推行策略

張昕

隨著我國越來越多的企業(yè)努力嘗試將作業(yè)成本法用于企業(yè)日常管理，應用中存在的問題也日漸凸顯。只有正確的應用作業(yè)成本法才能讓企業(yè)受益最大化，面對傳統(tǒng)標準成本制度在新經(jīng)營環(huán)境下的困境，以及對作業(yè)成本法這一先進的成本核算系統(tǒng)在我國制造業(yè)中運用的困難性，本文就作業(yè)成本法在制造業(yè)成本核算中的運用及改進進行探討，并提出以下策略希望能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本法在我國制造企業(yè)中推廣實施有所幫助。

一、不同種類制造企業(yè)要遵循系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結合的原則

我國制造業(yè)也分很多種類，如國有大型制造業(yè)和小型民營企業(yè)，又可細分為軍工類，紡織類，鋼鐵類等等制造業(yè)類型，而且我國與西方作業(yè)成本法實施的成熟環(huán)境還存在差距，仍處于成本管理改革的過度適應階段，當今市場競爭愈來愈激烈，各種各樣的制造業(yè)必然會為了適應這一變化多端且愈來愈艱難的市場環(huán)境，而根據(jù)自身企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及市場需求等等一系列時刻變化的因素而調(diào)整自己的產(chǎn)品結構亦或是生產(chǎn)方針，經(jīng)營策略。隨之而來的就是企業(yè)對其產(chǎn)品生產(chǎn)線以及組織結構的變化調(diào)整，那么，以上所述情況我們也應在設計核算企業(yè)產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法是考慮進去，并能使設計好的作業(yè)成本核算系統(tǒng)能夠隨著企業(yè)可能發(fā)生的各種變化，做出相應的適應性調(diào)整。

二、在一定時期內(nèi)，傳統(tǒng)的成本核算方法可以與作業(yè)成本法一起并行

就我國制造類企業(yè)的現(xiàn)狀來說，對一些特定種類的制造業(yè)將傳統(tǒng)的成本核算方法與作業(yè)成本法在一定時期內(nèi)并行可能會是一種做好的選擇。因為，回歸到成本管理的本質(zhì)，之所以進行成本的核算，最終的目的可以說是為了更有效的做到對成本的合理控制，從而使其服務于企業(yè)的進步與發(fā)展，使企業(yè)在市場激烈的競爭中占據(jù)有利地位。在這樣的一個管理的閉環(huán)過程中，結果的反饋，則是為我們下一步?jīng)Q策服務最有力的幫助，既然以往傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)運用成熟，并在整個企業(yè)發(fā)展歷程中，此種方法完全能夠達到這一管理過程的要求且對于市場變化應對自如，那我們真的沒有必要去放棄原有的傳統(tǒng)成本核算方法，這顯然與成本核算的初衷背道而馳。

三、與標準成本法或目標成本管理結合使用

作業(yè)成本法本身也存在許多的局限性，為克服這些缺點給企業(yè)帶來的不利，我們考慮到了能與其互補的標準成本法，將兩者進行照應與結合，來更好的去彌補作業(yè)成本法本身存在的缺陷。將標準成本法的標準成本思想糅合到作業(yè)成本法的設計運用之中，推行作業(yè)成本標準化管理，形成基于作業(yè)的標準成本制度；或是與傳統(tǒng)的目標成本管理相結合，形成新的成本管理體系，從對增值作業(yè)和非增值作業(yè)的界定，到對實際作業(yè)成本同標準作業(yè)成本或是目標作業(yè)成本的比較，將兩種成本法進行整合，進而得出無效成本的本質(zhì)和原因，這樣將可以從成本本源的視角，對不同種類的制造業(yè)的成本進行更科學有效的管理控制。

四、作業(yè)成本法反映的信息應及時反饋改進

針對該建議，企業(yè)首先應及時正確計算實際成本，這樣能不失時機地給產(chǎn)品市場價格提供競爭信息。其次要正確地分析成本差異，從而找出產(chǎn)生差異的原因，借以改進工作，最后實際成本計算出來以后應及時反饋總結，作為同行業(yè)相互比較，相互學習的依據(jù)。除此之外，還應抓住作業(yè)成本法中的閃光點，即是對增值作業(yè)與非增值作業(yè)的區(qū)別，來盡量的控制非增值作業(yè)成本，合理規(guī)劃，從而加強對制造業(yè)成本管理的精確性，生產(chǎn)的精益化，于細節(jié)中找出企業(yè)盈利的法寶，見微知著，積少成多。

五、以部門為單位進行核算， 加強關系協(xié)調(diào)

以部門為單位進行成本的核算，將權利下放，使得中層領導，和員工獲得更大的授權，從而充分的調(diào)動他們的積極性和參與性，以及責任心。提高人力資源成本在作業(yè)成本核算中的地位，將它的核算同公司的治理相聯(lián)系，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制，從而更有效的來解決公司治理中的委托代理問題。同時為了更有效的利用作業(yè)成本發(fā)完成對制造業(yè)成本的核算管理，就需要這個企業(yè)做好成本管路過程中的預算管理環(huán)節(jié)，進一步加強經(jīng)營預算執(zhí)行力度，以明確的責任和指標對開展的項目的成本進行動態(tài)控制，并督促相關部門做好經(jīng)營內(nèi)審和定期經(jīng)濟活動分析等工作，同時做好在整個生產(chǎn)過程中對責任目標成本和經(jīng)營指標的實時監(jiān)測、動態(tài)調(diào)整、和偏差預警，進行及時糾偏。

六、努力實現(xiàn)作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)相結合

很遺憾的是作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的實施缺乏相應的工具，為解決這一問題，我們首先想到的就是現(xiàn)在發(fā)達的軟件系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)可以算是一個絕佳的選擇，仔細研究不難發(fā)現(xiàn)，ERP的管理思想與作業(yè)成本法下的成本管理思想有著許多的共同點，同時作為增強成本核算精確性而生的作業(yè)成本法同ERP系統(tǒng)中所要求的成本核算細化、以及決策更加科學的要求不謀而合，作業(yè)成本法也符合ERP系統(tǒng)中財務預測、決策和控制功能。除了上述技術上的調(diào)整，還需要的是對企業(yè)上下的管理理念進行適當?shù)恼{(diào)整，理論指導實踐，只有讓管理層以及員工認可并接受這一種新的管理理念才能使的作業(yè)成本法與ERP的結合真正起到實質(zhì)性的作用和更好的推廣。

七、加強對成本--效益性原則的重視

最后，在作業(yè)成本法的具體實施過程中要時刻注意的就是成本——效益性原則，特別是在我國的制造業(yè)中，實施過程中對一些主觀性較強的操作過程中，需要挑選更有經(jīng)驗，更專業(yè)的人來進行操作，并注意嚴格把關，從基層的作業(yè)環(huán)節(jié)就做到不放松的細致核算，以盡量減少失誤確保成本信息的有效性。

（作者單位：天津商業(yè)大學）