提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策研究

【摘要】審計質(zhì)量是審計工作的核心內(nèi)容。全面提高審計質(zhì)量，既有利于規(guī)范企業(yè)的日常管理，不斷提高其財務(wù)信息質(zhì)量，同時也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，從機構(gòu)設(shè)置、控制標準、控制手段等方面構(gòu)建保障機制，并指出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義。

【關(guān)鍵詞】審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

我國的審計制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中不斷發(fā)展。內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計制度的重要組成部分，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和審計事業(yè)興亡的重要力量。內(nèi)部審計的關(guān)鍵工作是質(zhì)量控制。內(nèi)審質(zhì)量控制是指內(nèi)審機構(gòu)為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合內(nèi)審規(guī)范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。而內(nèi)部審計的規(guī)范化建設(shè)和內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，則是促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要保障。

一、內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題

通過對企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

獨立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂。現(xiàn)行內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，有的未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)；有的雖設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但是與財務(wù)機構(gòu)權(quán)責不清；有的未設(shè)立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任，甚至是由財務(wù)人員兼任。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)審的獨立性，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。

（二）內(nèi)審質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標準是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的審計規(guī)范體系建設(shè)更多的是面向政府審計和社會審計，明顯地偏重于法律、準則和職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設(shè)，造成了內(nèi)審質(zhì)量標準不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循。而且就內(nèi)部審計本身而言，由于每個企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營目標不同，管理層對內(nèi)部審計的授權(quán)不同，使得內(nèi)部審計存在很大的差異性，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計很難有統(tǒng)一的標準和質(zhì)量要求。

（三）內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面

有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)審工作考核、內(nèi)審責任追究等。但企業(yè)內(nèi)審在這個環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：（1）制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度甚至也形同虛設(shè)。（2）未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責內(nèi)容不明確，執(zhí)行不嚴。（3）內(nèi)審工作考核未能有效執(zhí)行，且缺少較完善的量化指標。（4）內(nèi)審責任追究不到位，有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施，有的根本沒有建立責任追究制度。

二、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）建立健全有效的內(nèi)審組織保障機制

獨立性是審計的靈魂。企業(yè)必須成立審計委員會和獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中應(yīng)處于較高的層次，這樣可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。審計的獨立性越強，審計的質(zhì)量就會越高，其審計成果運用就更有效。通過建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，如由董事會、審計委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，對其負責并報告工作，使內(nèi)審機構(gòu)獨立于甚至高于各職能部門。這種模式為內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性提供最大程度上的保證，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，有效地提高內(nèi)審質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制標準的評價體系

要建立科學的內(nèi)審質(zhì)量控制標準評價體系。要建立科學的審計質(zhì)量評價標準，注重科學性、操作性、可行性，引導(dǎo)審計人員自覺地按照審計質(zhì)量評價的要求進行審計，從源頭上提高審計工作質(zhì)量。要把審計人員是否規(guī)范審計、廉潔審計、高效審計、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等作為評價的主要內(nèi)容，每年邀請被審單位和相關(guān)人員對審計人員進行民主評議、征求意見，并充分運用好評議結(jié)果，明確獎懲辦法，促進審計人員改進服務(wù)態(tài)度，提升服務(wù)水平。要進一步完善審計業(yè)務(wù)操作程序和辦法，明確審計工作目標和責任，加強監(jiān)督檢查。逐步實現(xiàn)對審計質(zhì)量的實時監(jiān)控，在審計項目立項時就提出明確的審計目標，根據(jù)目標要求結(jié)合被審單位實際，制定思路清楚、重點突出的審計方案，審計小組要嚴格按方案實施，項目管理負責人和機構(gòu)負責人把好審計方案關(guān)、審計實施關(guān)和審計報告關(guān)，以保證查深查透、查清查實，充分揭露問題。每年還可以定期開展優(yōu)秀審計項目評選，進一步促進審計質(zhì)量的提高。

（三）建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機制

為了實現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，首先，應(yīng)當建立并嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度。所謂三級復(fù)核制度是指審計項目負責人、項目管理負責人和機構(gòu)負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔責任，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。其次，應(yīng)當建立責任追究和獎懲制度。建立和完善責任追究制度能夠促使各級內(nèi)審人員明確各自承擔的責任，強化質(zhì)量控制的責任意識，有效地降低審計風險，并將獎懲制度落實在內(nèi)審質(zhì)量控制的實際工作中，有效地提高內(nèi)審質(zhì)量。最后，應(yīng)當定期組織內(nèi)部審計質(zhì)量評估，及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制過程中出現(xiàn)的各類問題，并進行改進。

三、結(jié)論

商業(yè)環(huán)境的不斷變化對組織的治理結(jié)構(gòu)提出了越來越高的要求，管理層在面對全球激烈競爭時所做出的反應(yīng)，需要有人為他們提供及時、可靠、相關(guān)的信息，而內(nèi)部審計則被視為幫助改善質(zhì)量、支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團體。

隨著我國近年來對審計工作的更加重視，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位越來越高，審計業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，從財務(wù)審計到工程審計到合同審計再到內(nèi)部控制、風險管理等等，都是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的覆蓋范圍，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)有足夠的水平與能量來保證完成審計任務(wù)，同時更重要的，是要保證審計質(zhì)量，這就需要一個全面的、適當?shù)膬?nèi)部審計質(zhì)量控制。一個規(guī)模龐大的企業(yè)集團要想屹立不倒，需要時刻對自己做“體檢”，這個“體檢”如果做的好，那么就會讓企業(yè)“增值”，提高“免疫力”，即增加企業(yè)的價值、控制企業(yè)的風險。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制不僅是企業(yè)提高綜合實力的需要，更是企業(yè)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的必備要素。

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作者簡介：

嚴雪峰（1981.12-），男，漢族，上海人，就職于上海國際港務(wù)（集團）股份有限公司，本科，研究方向：審計。