淺析內部審計增加組織價值的優勢

李琳琳

（中國聯合網絡通信有限公司審計部北京分部）

組織內部各部門的最終目的都是為增加組織的價值，但內部審計在增加組織價值方面具有獨特優勢。本文從內部審計的新定義決定其在增加組織價值方面存在優勢，內部審計增加組織價值的優勢體現以及內部審計發揮自身優勢增加組織價值的途徑三方面分析、闡述內部審計增加組織價值的優勢。

內部審計增加組織價值優勢

一、內部審計增加組織價值的優勢是由內部審計的新定義決定的

1999年，IIA第61屆年會對內部審計做出了全新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統化和規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標?！边@一定義標明內部審計進入了一個新的發展階段--價值增值階段，這一階段強調內部審計工作從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經濟地達到為組織增加價值和改進經營的目的。由此可見，內部審計是站在公司治理的角度，對公司各個生產環節進行全面管控，用各種方法來保障組織價值的增加。無論從高度還是全面性來說，都比其它部門具有優勢。

二、內部審計增加組織價值的優勢體現

內部審計并非生產經營部門，強調的是管理制度建設、執行，以及風險防范，在組織的價值鏈上是一項間接、輔助的活動，它對于組織的價值增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創造的直接價值，即內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于為組織挽回的損失時，就增加了組織的價值；另一方面是內部審計創造的間接價值，它是創造公司價值的重要載體，包括“威懾價值”，由于在公司治理結構設計中有內部審計的存在，因而無論內部審計是否發現了問題，客觀上都會對組織內部的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序并努力改善他們的工作績效；此外，內部審計通過信息溝通、協調管理，優化價值鏈為組織創造“潛在的價值”。具體體現在以下幾個方面：

（一）改善組織治理結構方面

健全的公司治理結構是建立在董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同之上的。因此，內部審計參與公司治理本身就是完善的公司治理結構的一個內在要求，這就決定了內部審計部門是站在全公司的高度為組織服務，為組織增加價值的，這是公司內其他職能部門所不可比擬的。

從直接價值角度說，內部審計參與公司治理，也就是內部審計站在出資者角度，幫助出資者控制管理當局。具體來說，審計人員通過對企業經營目標、決策程序、管理程序、投資過程和投資結果等進行監督評價，檢查公司治理過程是否科學有效，結果是否達到預期目標，還存在哪些需要改進的地方等等，以推進企業依法經營管理，幫助企業完成各項治理目標，保證企業出資人盡可能多地獲得投資收益，實現內部審計的直接價值。

從間接價值角度說，由于在公司治理框架中設計了內部審計部分，使得內部審計可以發揮確認與咨詢作用，在服務于治理主體—董事會的同時，也可以服務于治理對象—管理層，發揮協調企業組織管理的職能，從而間接地為組織增加價值。

（二）完善組織內部控制方面

內部控制是指組織為了提高會計信息質量，保護資產安全完整，確保管理指令和有關法律法規、規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是組織內部約束機制的主要內容，它對于維護組織生存、提高組織活力，防范組織內部風險，增加組織價值，具有重要意義。內部控制的目標是：合理地確保經營的效率和有效性、財務報告的可靠性、對適用法規的遵循。內部控制的要素包括：控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通及監督。

內部審計本身是內部控制的一個環節，是企業內部監督的重要組成部分，同時它又是內部控制的再控制，可以對企業的內部控制情況進行測試評價，指出企業內部控制制度上的缺陷、制度執行過程中存在的偏差。組織可以聘請外部審計師進行這種評價，但內部審計部門更了解本組織的情況，而且更關心本組織內部控制的健全有效性。由內部審計人員來進行這種評價，不僅更加準確有效，而且成本更低，評價更及時。

從直接價值角度說，內部審計人員通過查清缺陷和偏差產生的原因，分析其可能造成的影響，從而找出企業內部控制的薄弱環節，提出改進的意見和建議，報告給企業管理當局，督促有關部門落實，促使企業健全內部控制，防范和化解經營風險，從而幫助企業預防和減少損失，為企業增加價值。

從間接價值角度說，內部審計會對企業內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預防風險，減少損失。

（三）改進組織風險管理方面

風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風險，防止風險轉化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。在市場經濟條件下，企業面臨著內外部環境的不確定性，使得企業風險普遍增大：一方面組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環境越來越不確定，組織越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風險越來越高；另一方面為了適應風險日益增高的外部環境，組織的規模越來越大，業務翻新越來越快，內部組織機構變化越來越頻繁，使得組織內部風險也越來越高。因此，加強和改善風險管理已成為關系組織生存和發展的大事，要想獲得的收益越高，所承擔的風險就越大，對風險管理的要求就越高。

內部審計具有獨立性、綜合性以及經常性和及時性等特點，在風險管理方面具有獨特的優勢。與組織的其他部門相比，內部審計能從組織的全局角度，對組織所有經濟業務進行審查評價，能對組織面臨的風險進行全面的分析評估，因而能更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；同時，內部審計能隨時針對組織的實際需要和發生的問題開展審計工作，及時發現和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。與外部審計相比，內部審計更能從組織的利益和實際出發，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。

從直接價值角度說，內部審計通過對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出企業風險管理體系的薄弱環節，幫助企業發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。

從間接價值角度說，內部審計的威懾作用會提醒其他部門不斷識別自己所處環節的風險，改善風險管理水平，更好地預防風險，減少組織的損失。

三、內部審計發揮自身優勢，增加組織價值的途徑

在現代組織管理水平下，內部審計要想發揮自身優勢，增加組織價值，既要有一定的基礎和保障，還要有適應組織管理的內部審計管理方法和業務手段。

（一）內部審計增加組織價值的基礎和保障

內部審計增加組織價值的功能定位要求內部審計提供高增值性的審計業務和信息產品，這些業務和產品應具備高度戰略匹配性、及時性、高效性等特征能最大限度地增加組織價值。這些產品的提供離不開高效靈活、互動性的內部審計工作流程，而內部審計工作流程得以運行的基礎和根本保障是適應管理需要的內部審計業務能力的改進，具體體現在以下三個方面：

1、審計人員素質的提升和人員結構的多元化

內部審計的業務范圍包括企業管理的各個層面，作為能夠增加組織價值的內部審計人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規則觀念，必須能做到客觀公正、誠實守信，必須精通會計、審計、管理、經濟法規等知識，必須掌握內部控制規律，必須嚴格按審計準則和職業道德規范工作等等，這就需要不斷對內部審計人員進行各種業務培訓和審計實踐鍛煉，也可以從各管理層和業務部門選聘審計人員，使得內部審計人員去審查他們擅長的業務領域，從而建立一支多元化素質結構的審計隊伍。

2、信息技術的支撐

內部審計必須要從以事后審計為主逐步轉向信息平臺支持。內部審計部門應不斷開發審計應用軟件，創新審計手段，加大非現場審計力度，建立起一套貫穿審計業務前后臺的審計信息系統，降低審計成本，提高工作效能，增加組織價值，這也是實現審計流程高效靈活互動的根本保證。

3、審計組織管理能力的提高

將內部審計日常工作安排和組織長遠發展的戰略需要有機結合起來，服務于組織目標和組織整體風險預防與控制，把握好審計業務重點，與各管理層和業務部門建立合作關系，提供更多高質量高增值性的審計服務。同時建立審計質量控制體系，建立及時報告和溝通機制以及后續跟蹤審計機制，強化審計服務的效力和及時性。此外，還要建立內部審計績效評價和激勵機制。

多元化的審計人員結構、現代信息技術的運用以及審計組織管理能力的協調和整合為實現內部審計的最大增值效用提供了全方位的保障。

（二）內部審計增加組織價值的管理方法和業務手段

內部審計想要增加組織價值，應包括以下幾個管理方法和業務手段：

1、以組織價值最大化為最高目標

若要實現組織價值的最大化，就要以關注組織最重要事項為核心，即關注對組織目標實現起到決定性作用的業務程序。為實現這一目的，內部審計人員通過向業務部門總監和經理提問來收集各部門認為關鍵的業務程序信息，并把這些程序按照重要程度進行排序和操作。

2、加強與組織各部門之間以及外部審計的合作與溝通

內部審計可以充分利用各部門人員的知識、技能和專業勝任能力對有關信息進行評估，這樣比對孤立的信息進行評估能提供更可靠更相關的信息，也會增進與各部門之間的聯系與合作，從而產生更加有效的組織治理。同時，健全的外部審計流程可以支持內部審計部門對高效公司治理的追求，兩個部門順暢的溝通可以避免低效率和重復工作，檢查和優化現存的治理結構和業務流程。

3、不斷創新審計手段，加大非現場審計力度，達到集成化管理，降低審計成本

提高內部審計效率和效益的有效方法就是不斷創新審計手段，加大非現場審計力度。目前大多數企業存在的內審人員數量與企業規模、業務量不對稱，這在客觀上要求企業內部審計部門加大非現場審計力度。目前信息化建設的飛速發展為非現場審計工作在技術上的突破與創新提供了新的平臺，設計開發審計軟件，實現審計手段電子化，建立內部審計數據庫，已經成為集成化管理的重要手段。

4、增強審計質量控制和效率

內部審計部門是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監控內部審計部門是否履行職責。因此，內部審計部門應在準則、制度、章程的指導下，合理謹慎地開展審計工作，以保證有章可循。只有加強監控才能有效提高內部審計的質量，才能切實為企業增加價值，而且審計質量貫穿于審計工作的全過程。內部審計部門在質量管理方面需要從以下兩個方面進行改進：首先在企業內部建立內部審計責任追究制度，對審計過程中的審計職業道德規范、違反審計工作制度以及包括有重大工作過錯，或者牟取不正當利益的審計人員進行責任追究；其次就是建立內部審計質量控制制度，實施企業內部的審計項目負責制，具體規定項目負責人、主審的相關責任來對審計項目創造或增加的價值進行檢查和評估。此外，內部審計部門還應履行該部門在管理層和董事會協助下界定的職責，這是能夠增加組織價值并改善組織治理的一個關鍵途徑。

5、對公司的戰略性決策進行審計

要求對關系到公司未來的關鍵的長遠計劃進行審計。發展戰略深刻影響公司未來的前途與命運，需要進行有效的控制。戰略決策和管理是管理職能中最重要和最高的層次，內部審計要提升自身的地位和價值，深入參與更高層次的管理活動，從源頭上保證最大限度地增加組織價值。

綜上所述，由于內部審計人員通過執業積累了許多有關組織的全面知識，非常熟悉組織的價值創造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內部流程的改善也會給供應商和顧客產生正面影響，這樣內部審計也能給外部各方增加價值。內部審計能夠幫助企業更好地認識自身存在的風險，促進公司管理水平的提高和公司治理的完善，提升企業的整體價值，最終體現在資本市場上就是企業的經濟價值的增加。

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