未發現的錯報現狀及對策研究
——基于證監會行政處罰公告的分析

王麗 王安樂 劉紅芬

未發現的錯報現狀及對策研究
——基于證監會行政處罰公告的分析

王麗 王安樂 劉紅芬

審計的監管問題已經被學者們所關注。在相關文獻中，針對證監會對會計師事務所和注冊會計師的行政處罰公告，學者們從多個視角進行了有價值的研究。鄭杲娉、王兵等（2011）研究了行政處罰的監管效果，認為我國證券市場的行政處罰未能顯著改進上市公司的審計質量。原因是我國的法律風險偏低，行政處罰力度有限，造成事務所和注冊會計師的違規成本過低。張筱等（2014）研究認為審計失敗發生時，客戶和注冊會計師具有同質性，監管也具有一定的公平性。孫乃中（2016）研究了導致審計師受罰原因，發現虛增營業收入和農業類上市公司更可能導致審計師受罰。劉笑霞等（2016）統計了處罰涉及的報表及披露項目，發現問題最為突出的是銀行存款等資產賬戶的虛增，收入以及投資收益賬戶的提前確認，隱瞞關聯交易。但到目前為止，學術界對于注冊會計師未發現錯報的具體事項及原因缺乏系統的歸納和總結。在審計質量影響因素的研究中，未發現的錯報更適宜作為分析的對象，因為注冊會計師的職責是要判斷審計客戶的財務報表是否不存在重大錯報。本文從注冊會計師未能發現的錯報的維度，匯總分析原因并提出相應的對策與建議，對指導審計實務具有重要意義。

一、未發現的錯報統計

錯報是指某一報表項目的金額、分類、列報或披露的差異，或注冊會計師認為為實現報表公允反映，需要調整的差異。錯報可能由于錯誤或舞弊導致，而審計客戶的舞弊，使注冊會計師更易受到監管者的處罰。本文統計了2006-2015年證監會發布的對會計師事務所及注冊會計師的行政處罰公告，共計33份，涉及22家會計師事務所和33家審計客戶。通過對33份處罰公告分析，未發現錯報事項共計89次，其中涉及金額的錯報73次，列報或披露的錯報15次，分類錯報1次（系被審計單位“應收票據”科目未區分“銀行承兌匯票”和“商業承兌匯票”）。錯報與管理層認定相關，表1統計了金額類錯報、列報或披露類錯報涉及的相關認定。

1.收入類項目金額錯報涉及管理層“發生”和“截止”認定錯誤。審計客戶通常通過虛構購銷業務、利用資產負債表日后銷售退回、與主要代理商簽訂提價合同并補開銷售發票，或者制作虛假銷售單等方式，虛增或提前確認主營業務收入。虛增的營業外收入，往往通過虛假減免農業特產稅、提前確認政府補助等方式形成。

2.投資收益項目金額錯報主要涉及“截止”認定錯誤。根據財政部規定，確認股權轉讓收益的條件包括以下五點：“出售協議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險；如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認?！睂徲嬁蛻敉ǔＴ诠蓹噢D讓投資收益確認條件不完全具備時提前確認收入。

3.費用類項目金額錯報涉及“完整性”認定錯誤。審計客戶通常不記或少記費用或進行不恰當沖回。比如審計客戶將管理費用轉入在建工程，將利息費用轉入其他應收款等資產類科目，達到虛減費用，虛增利潤的目的。

4.資產類項目金額錯報涉及管理層“存在”和“計價或分攤”認定錯誤。其中“存在”認定錯誤，表現為虛增銀行存款、應收賬款、存貨和固定資產。比如，審計客戶偽造銀行進賬單，或將子公司虛增的貨幣資金以上繳利潤的名義繳入資金結算中心而不進行劃轉，或通過承兌匯票到期付款不入賬等方式虛增銀行存款；“計價或分攤”認定錯誤，主要表現為審計客戶以資產置換為由濫用會計估計，或通過調整應收款項賬齡少提壞賬準備，或通過虛假收回歷史債權，沖回壞賬準備，虛增非經常性損益，或者固定資產少提折舊。

5.負債項目金額錯報涉及管理層“完整性”和“存在”認定錯誤。其中，銀行借款和應付票據錯報表現為借款不入賬或虛減債務等。

6.列報或披露類錯報涉及“完整性”認定錯誤。表現為審計客戶隱瞞關聯方及其交易、隱瞞對外擔保事項。

表1 未發現的錯報與相關認定統計表

二、未發現錯報原因分析

（一）誠信缺失

誠信是維持注冊會計師行業存在的基石。對33份處罰公告研究發現，注冊會計師存在因誠信缺失而未發現或未披露錯報的情形。

1.明知存在錯報，未提出審計調整或未在審計報告中予以披露。比如注冊會計師已知悉審計客戶虛增收入且未進行重大差錯更正的情況下，仍然出具了無保留意見審計報告；明知審計客戶股權轉讓投資收益確認條件不完全滿足的情況下，未就收益確認的會計處理發表合理意見；在明知審計客戶應提未提資產減值準備和折舊攤銷的情況下，為防止公司退市，出具了無保留意見的審計報告；在知悉審計客戶管理層存在改善財務業績、歪曲財務報表的壓力，在未獲得充分、適當的審計證據的情況下，仍確認了接近資產負債表日所取得的重大收入；在知悉審計客戶追回的資產已被凍結、存在權屬不清、不具備確認為資產條件、以資抵債屬于虛假清欠的情況下，確認為資產。

2.未真實完整編制工作底稿。比如審計工作底稿與審計客戶財務憑證不一致，審計工作底稿中審計證據相互矛盾；對客戶的走訪流于形式，甚至未對客戶進行實地訪談，工作底稿卻記錄進行了訪談。

（二）審計程序充分性缺陷

審計服務是專家服務，注冊會計師執行審計程序的充分性是決定審計質量的關鍵因素。現代風險導向審計要求注冊會計師在實施風險評估的基礎上，開展進一步審計程序以應對風險。通過對33份處罰公告研究發現，注冊會計師對風險評估程序不夠重視，控制測試程序實施不當。表現為未實施風險評估程序，或忽略對風險的再評估；未根據企業自身特點，對相關業務流程的關鍵控制點實施有效的控制測試。在實質性測試中也存在諸多問題，下文根據表1統計的錯報及相關認定，重點分析實質性程序的缺陷。

1.收入項目“發生”和“截止”測試程序缺陷

“發生”和“截止”認定錯誤是上市公司收入錯報的主要形式。注冊會計師在收入測試中存在的主要問題是：

（1）對收入確認存在舞弊假設缺乏關注。處罰公告發現，審計客戶銷售合同顯示運雜費由銷貨方承擔，報表顯示公司本部年度銷售收入1.35億元，而經營費用—運雜費發生額為0元；公司分部的客戶遍布全國各地，但運雜費全部為公路貨運發票，金額也明顯偏低。對這些明顯有悖常理的情況，注冊會計師沒有基于收入舞弊假設實施必要的審計程序，因而沒能發現審計客戶收入舞弊行為。

（2）未基于業務流程獲取審計證據。缺乏對企業經濟活動中重要過程的必要關注和合理懷疑，在審計客戶僅憑銷貨發票入賬時，沒有進一步審閱購銷合同、貨物運輸憑證等證實確認銷售收入的依據。

（3）未按照公司既定的會計政策履行相應的審計程序。審計客戶披露的會計政策是“貨到現場后雙方已簽署設備驗收手續”是確認銷售收入的依據之一，審計底稿顯示，會計師并未取得貨物發運、驗收手續等關鍵審計證據。

（4）對主要經銷商（前5大銷售客戶）的往來余額形成缺乏審計程序。對已確認銷售收入但未開具發票的金額，未結合應收賬款和銀行存款余額進行函證，因而未發現審計客戶虛構銷售業務。

（5）對確認收入的關鍵證據的可靠性缺乏合理判斷。審計客戶確認收入的關鍵證據是“吊裝單”，審計底稿顯示大部分吊裝單僅有個人簽字，無業主方的蓋章確認，且未注明吊裝日期。注冊會計師對“吊裝單”的有效性和確認當期收入的合理性未予以充分關注。

（6）對截止性樣本選擇缺乏專業判斷和應有的職業謹慎。處罰公告發現，注冊會計師僅抽查了審計客戶報告年度1-3月憑證，未對次年1-3月憑證進行抽查，因而未發現審計客戶提前確認收入，及資產負債表日后銷售退回會計處理不恰當的問題。

2.股權轉讓收益審計程序缺陷

（1）未履行充分的審計程序。在相關股權轉讓未辦妥工商變更手續且未核實實際收到的轉讓款是否已達到確認標準的情況下，確認了股權轉讓收益，導致在審計報告解釋段中對股權轉讓款實際收款情況進行了錯誤披露。

（2）對準則及財政部《解答》的理解存在偏差?！蹲C券投資基金管理公司管理辦法》第十七條規定，“基金管理公司變更股東、注冊資本或者股東出資比例等重大事項，應當報中國證監會批準”。注冊會計師認為作為上市信托類金融企業，執行的是財政部頒發實施的《金融企業會計制度》和《企業會計準則》，不執行《企業會計制度》?！督鹑谄髽I會計制度》規定，審計客戶不適用未獲得中國證監會批準的情況下才能確認投資收益規定。對審計客戶（上市信托類金融企業）在股權轉讓未獲得中國證監會批準的情況下確認了投資收益，對此注冊會計師未提出審計調整。

3.管理費用、財務費用“完整性”測試程序缺陷

（1）未關注異常交易。審計客戶為虛增利潤，將利息費用記入了其他應收款，審計過程中，注冊會計師對其他應收款的異常交易沒有關注，對大額往來款項沒有進行抽驗及替代性測試，沒有發現將利息費用轉入其他應收款的事實。

（2）未關注虛減負債的利息。注冊會計師對審計客戶虛減負債進行了審計調整，但對虛減負債的利息沒有補記，從而沒有發現審計客戶在財務費用信息披露虛假記載的事實。

（3）未按逾期貸款利率計提利息。注冊會計師在審核審計客戶應計貸款利息支出時，未保持應有的合理的謹慎，對公司錯誤地按未逾期貸款利率計提利息未能予以揭示。

（4）提出不當審計調整。對審計客戶本應計入財務費用的法律服務中介費用提出了不當審計調整意見，將律師費用和相關中介費用從財務費用轉為長期股權投資，導致了財務費用信息披露虛假記載的事實。

（5）對隨意沖減管理費用未提出異議。對審計客戶將應計入管理費用的支出轉入在建工程未提出異議，未發現管理費用信息披露虛假記載的事實。

4.銀行存款、應收賬款余額“存在性”測試程序缺陷

注冊會計師對銀行存款、應收賬款余額真實性的依據一是函證，二是替代審計程序。但是，處罰公告發現，注冊會計師執行函證和替代程序存在較多的問題。

（1）函證程序缺失或函證金額不完整。未對審計客戶的銀行存款、應收賬款余額進行函證；或者選擇了函證樣本，卻沒有實際對外發出；函證范圍存在遺漏或函證金額不完整，導致未能查出虛計的銀行存款和應收賬款。

（2）對函證實施過程缺乏有效控制。將有關函證的發函和收函交由審計客戶完成，審計工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。對銀行存款函證時，未能取得銀行函證及對賬單的原件，導致未能發現貨幣資金賬實不符的事實。

（3）回函比例過低及異?；睾从桕P注。在回函確認金額僅占報告年度應收賬款余額5%的情況下，對未回函的客戶，注冊會計師未選擇繼續函證或其他替代程序。對明顯異?；睾从枳凡?，也未采取進一步審計程序，導致未能發現審計客戶偽造銀行詢證函回函、偽造銀行對賬單等事實。

（4）未充分關注函證結果。收到回函只是表明函證程序已執行，注冊會計師還應評價函證結果。但處罰公告發現，注冊會計師并未充分關注銀行函證結果與賬面數的差異。對銀行詢證函的回函中反映的審計客戶存在的委托貸款和拆借行為，注冊會計師沒有取得相關合同，對其收益情況和可回收性未作出合理判斷，也未提請公司根據業務性質作賬務調整處理并在會計報表附注中進行充分披露。

（5）替代程序未得到有效執行。應收賬款替代審計程序通常包括抽查憑證及查驗銷售合同。但注冊會計師對部分未發函的樣本未進行替代測試，對合同執行情況異常、無回款的項目未予以關注和分析，其替代性程序依賴的核心證據存在嚴重缺陷。

5.存貨、固定資產、在建工程“存在性”測試程序缺陷

實地檢查有形資產可為其“存在性”提供可靠的證據。對于固定資產、在建工程而言，實地檢查的重點是本期新增加的重要的資產，有時觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。處罰公告發現：

（1）新增固定資產的盤點審計程序未能有效執行。在對審計客戶本年度新增運輸工具進行實地抽查，會計師以獲取鐵路局的說明作為替代程序。在鐵路局出具的說明不能有效、充分證明新增運輸工具真實存在的情況下，未獲取進一步的審計證據，因而未能發現其固定資產存在虛假的情況。

（2）未關注以前期間增加的固定資產。對以前期間增加的固定資產未執行盤點或抽盤程序，或雖然取得了一定的審計證據，但審計程序不充分、不到位，未能發現以前期間固定資產存在虛假的情況。

（3）未追查盤盈、盤虧的存貨。在審計客戶存貨管理存在內控缺陷的情況下，對盤點中出現的較大數量的盤盈、盤虧未能追加相應的審計程序，查明差異根源，而是簡單地以公司的說明作為確認依據，未能發現存貨大量虧空的事實。

（4）未關注工程物資的實物流轉。審計人員對在建工程審計過程中，雖履行了一定程序，核對了工程合同和發票，但未關注合同項下的工程物資等實物流轉過程，未獲取充分、適當的審計證據，導致沒有發現審計客戶虛列在建工程的事實。

6.應收賬款、固定資產“計價和分攤”測試程序缺陷

（1）缺乏應有的合理的謹慎。對審計客戶少提應收款項的壞賬準備、壞賬準備的計提方法變更、賬齡計算錯誤、計提壞賬準備與公開披露的會計政策不一致等事實，未能提請審計客戶進行調整或披露，也未能發表恰當的審計意見。

（2）偏離財務報表審計目標。在明知審計客戶應提未提資產減值準備和折舊攤銷的情況下，以“避免公司退市”作為審計目的，發表了錯誤的審計意見。

7.銀行借款、應付票據“完整性”測試程序缺陷

“完整性”認定是負債項目審計應重點關注的領域。但處罰公告發現：

（1）未按規定實施函證程序和有效的替代程序。一般情況下，函證不是負債項目完整性測試的必須程序，因為函證不能保證查出未記錄的負債。但是，如果控制風險較高，負債金額較大，注冊會計師應考慮對負債項目進行函證。對處罰公告樣本分析發現，由審計客戶代為填寫詢證函的內容，并向銀行進行確認。一些銀行的貸款被分拆成單筆進行填列，同一銀行的貸款不在同一張函證體現。在沒有收到回函時，沒有執行有效的替代程序，沒有發現審計客戶年報財務報表少計銀行借款的事實。

（2）未關注利息測試異常。在實施短期借款利息測試的審計程序時，對部分利息測試差異明顯異常的結果未予以充分關注，沒有追加適當的審計程序，導致未發現審計客戶短期借款未入賬的情況。

（3）未將詢證函所列示信息與其他相關信息核對。在獲取銀行詢證函回函后，未將詢證函上列示的保證金金額與其對應的未到期銀行承兌匯票相核對，也未將詢證函上列示的未到期銀行承兌匯票與應付票據明細賬相核對，致使未發現審計客戶開具的大量銀行承兌匯票未記賬的事實。

8. 關聯方及其交易審計程序缺陷

（1）未有效執行關聯方識別和披露的審計程序。處罰公告發現，審計底稿中沒有任何執行關聯方審計程序的記錄，或僅有關聯方及關聯方交易“審計程序表”和執行索引號，但沒有相關底稿，對客戶的走訪流于形式，部分結論沒有底稿支持，未能發現審計客戶通過第三方公司隱瞞關聯交易的事實。

（2）未關注異常的購貨合同和預付賬款的巨額波動。審計客戶通常采用簽訂虛假的購貨合同，通過預付賬款隱瞞關聯方資金往來。注冊會計師雖然獲取了相關的購貨合同，但對合同中約定的商品采購數量與實際采購量的嚴重偏離這一異常情況，只是聽取審計客戶的解釋、收集了未加蓋印章的購貨合同，沒有對合同中所列事項進一步獲取充分的解釋和恰當的審計證據。在審計客戶預付賬款期末數較期初數發生巨額波動時，未實施有效分析，未能發現其年底預付的大額購買存貨的款項與其生產需求規模不配比的情況，因而沒有發現審計客戶通過預付貨款向關聯方劃轉資金的事實。

（3）函證缺失或未進行有效函證。審計客戶可能利用關聯交易來調整收入和利潤，因此需要執行函證程序來確定往來款項是否真實存在。與關聯方之間的交易，注冊會計師不僅要函證賬戶余額，還要函證細節條款。處罰公告顯示，會計師沒有就資金占用金額與大股東進行核對，沒有取得相關債務重組協議，并在未能確認關聯方欠款是否真實的情況下，對審計客戶調增資產沖抵大股東欠款的事項進行了確認，或雖然進行了函證，但未對函證程序進行合理控制，沒有發現審計客戶隱瞞關聯方資金往來的事實。

（4）對沒有經營往來卻頻繁發生資金往來缺乏關注。注冊會計師取得了審計客戶與第三方沒有經營往來，卻頻繁發生資金往來，且累計發生額巨大的審計證據，沒有保持合理的職業懷疑，未實施相關審計程序以核查識別第三方是否為關聯方，以及與第三方之間的資金往來是否是關聯交易。

9.對外擔保審計缺陷

（1）未對外擔保事項實施函證審計程序，未能揭示出審計客戶存在重大擔保事項遺漏披露的事實。

（2）缺乏專業敏感。按照中國人民銀行《單位定期存單質押貸款管理規定》（1999年）的規定，單位定期存單只能為質押貸款的目的而開立和使用。注冊會計師雖然對定期存款進行了函證，但對其轉為定期存單對外質押情況未予以關注，未進一步采取必要的審計程序，未能揭示審計客戶大額定期存單質押擔保的重大事項，未能發現資金真實來源及去向。

（三）審計質量監控不力

會計師事務所質量控制制度是合理保證執業質量的基礎。注冊會計師未發現錯報的根本原因在于會計師事務所自身的管理制度不完善或執行不力。處罰公告研究顯示：

圖1 誠信生態系統

1.不重視審計計劃或審計總結工作。審計工作底稿中沒有總體審計計劃、具體審計計劃，沒有項目組討論記錄，也不能提供審計總結。

2.未有效執行三級復核制度。審計工作底稿中沒有復核人的簽名和復核意見，也無法提供相應的復核記錄；項目負責人同時又是部門經理時，在出具審計報告前，未另行指定其他人員代為執行部門經理的工作底稿復核工作；質量監管部人員兼任質量控制復核人員，既當裁判又當教練，質量監管形同虛設。

3.違反注冊會計師簽名蓋章的規定。由未參與審計項目的人員簽發審計報告，在審計風險的控制上存在明顯疏漏。

4.審計工作底稿保存和借閱管理工作存在疏漏。會計師事務所無法查找并提供相關科目的審計底稿，導致調查人員無法了解會計師相關年度相關科目的審計工作過程，也無法判斷審計盡職情況。

三、對策與建議

（一）構建誠信生態系統

資本市場信息披露鑒證者的定位，決定了誠信是注冊會計師行業的立身之本。誠信場域論認為，誠信建設就是使帶有一定誠信慣習的行為人圍繞誠信資本競爭，從而表現出一定的誠信價值傾向和誠信度的社會意義空間。依據誠信場域理論，本文構建了證監會、財政部、中注協主導的誠信生態系統，如圖1所示。

1.培育誠信精神。將誠信作為執業的最高目標，付出任何代價都不愿犧牲誠信，并將這種誠信精神內化到人格結構中，使誠信行為成為一種主觀自覺和習慣行為，這對于形成和完善注冊會計師行業誠信體系具有不可替代的重要作用。

2.建立誠信規則。誠信規則包括軟規則和硬規則，分別從內和外、軟和硬兩個維度，約束行為人的誠信行為。軟規則所涉及到的誠信范圍較為寬泛，一般涉及注冊會計師道德約束和文化信仰等。軟規則作用于注冊會計師的內心，通過教育、輿論等達到目的，是誠信場域中十分重要力量。硬規則是指規范注冊會計師行為的各種法律法規和執業規范。它以一種強制的、外在的方式，指導注冊會計師的誠信行為，對可能失信行為進行威脅警告，對失信行為進行懲戒。

3.建立和完善誠信信息評價和查詢平臺。誠信建設中如果僅僅只有規則束縛而沒有利益，誠信就失去了它存在意義。根據理性經濟人假設，人們之所以情愿進入誠信場域，甘受這些規則的束縛，在于誠信場域中的重要構件——誠信資本。人們利用誠信可以兌換其他資本，使自己獲利，客觀上社會也可以獲利。因此，注冊會計師誠信體系建設中，需要建立和完善反映注冊會計師個人和會計師事務所誠信信息的評價和查詢平臺。大數據及云計算技術為注冊會計師誠信資本評價和查詢提供了契機和條件。利用誠信信息平臺呈現的注冊會計師個人及事務所的信用狀況，褒獎誠信、懲治失信，進而構筑一個良好的注冊會計師誠信生態系統。

（二）基于認定設計審計程序

審計證據是注冊會計師發表審計意見的基礎。設計審計程序就是要系統解決審計過程中識別的交易類別、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險與其審計程序的匹配性，以滿足審計證據適當性和充分性要求。

1.依據管理層認定→審計目標→審計程序→審計證據的思路設計審計程序。注冊會計師的職責就是要實施充分適當的審計程序，驗證管理層的認定是否符合既定標準。圍繞認定規劃審計程序，才能發現錯報。

2.綜合考慮審計程序設計的四個因素。審計程序涉及程序類型、樣本規模、選取項目、時間安排四個方面的因素。其中程序類型包括檢查、詢問、觀察、函證、重新執行、重新計算、分析程序等具體方法。審計程序設計的四個因素中，程序類型和時間安排主要與審計證據的適當性相關；樣本規模和選取項目主要與審計證據的充分性相關。注冊會計師應針對管理層認定與審計目標的關系決定審計程序類型，根據評估的認定層次錯報風險是否重大，決定對每項審計程序應選取多大的樣本規模，樣本應選取總體中的哪些項目，以及何時執行這些審計程序。

（三）強化適時指導和過程復核的監控機制

依靠行政處罰無法確保審計質量。會計師事務所必須借鑒全面質量管理思想，建立健全質量監控體系，才是保證審計質量的核心和關鍵所在。我國頒布的注冊會計師質量控制體系中，業務指導與復核是關鍵的機制安排。但處罰公告顯示，會計師事務所技術支持較弱，復核流于形式，復核重心后移至事務所層面。因此，應加強對審計項目適時指導和過程復核。

1.適時指導。就是技術部門應提供及時、高效的技術服務，注重業務執行中的技術支持和意見分歧的適時解決。對重要的高風險項目，組成項目支持團隊全程跟蹤，加強持續質量監控。

2.過程復核。項目復核人員要將復核重心前移到項目組層面，進行全過程復核。在業務承接階段，重點關注項目組對客戶誠信問題和專業勝任能力的判斷是否適當；在計劃階段關注風險評估程序識別的重大錯報風險領域、項目總體審計策略、具體審計計劃是否適當；在實施階段關注審計權限控制、審計證據的適當性和充分性、審計工作底稿的規范性；在業務完成階段關注復核制度、后期數據編制及審計報告流程控制是否適當。真正體現過程復核本質，最終提高審計質量。

作者單位：江蘇科技大學經濟管理學院
江蘇蘇亞金誠會計師事務所

1.鄭杲娉，徐永新.資本市場監管效果初探：來自中國證監會審計處罰的經驗證據.中國會計學會2011學術年會論文集.2011

2.王兵，李晶，蘇文兵，唐逸凡.行政處罰能改進審計質量嗎?——基于中國證監會處罰的證據.會計研究.2011（12）

3.張筱，高培亮.我國上市公司審計失敗監管——對證監會處罰公告研究的文獻綜述.中國內部審計.2014（9）

4.孫乃中.監管處罰與審計質量研究——基于證監會處罰公告的分析中國注冊會計師.2016（9）

5.劉笑霞.我國注冊會計師行政處罰案特點分析及啟示——基于證監會2001—2013年處罰公告.財會月刊.2016（1）

6.Firth,M.,O.Rui,and X.Wu.The Timeliness and Consequences of Disseminating Public Information by Regulators.Journal of Accounting and Public Policy.2009（28）

7.田義雙.誠信場域論.中共中央黨校研究生院.2006

8.于濤，閻孟偉.構建當前中國社會誠信體系的內在運行機制——構建社會誠信體系研究報告（二）.理論與現代化.2014（1）

9.王麗.風險導向審計程序研究.財會月刊2011（18）

10.齊飛.我國會計師事務所業務質量復核問題研究.會計研究.2015（2）