受托加工業務的會計核算與改進措施探討

肥城勝宏置業有限公司 聶麗麗

受托加工業務的會計核算與改進措施探討

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受托加工業務和委托加工業務是相對立的，委托加工業務是指企業委托外單位加工各種物資的一種業務，受托加工業務是指企業接受外單位的委托對各種物資進行加工的業務。企業會計準則應用指南對委托加工業務的核算內容和賬務處理都作出了明確的規定，而受托加工業務沒有任何相關規定。因此，本文對受托加工業務的會計核算與改進措施進行了探討，希望能夠給相關企業提供一些參考。

受托加工業務 會計核算 改進措施

在委托業務中，因為受托企業的生產管理水平和生產設備上的差異，所以加工物資的數量與合同數量也會存在差異。從生產管理的角度來說，產品銷售增值稅率和代加工業務增值稅率有一定的差異，因而企業收入、利潤和銷售稅金也會出現差異。因此，受托企業需要對受托加工業務的會計核算進行改進，從而保障自身的合理利益。

一、現行會計制度對受托加工業務的規定

資產是指企業在之前交易中形成的企業擁有的、將會給企業帶來經濟利益的資源，主要可以通過兩個方面來確認資產：一是與資源有關的經濟利益將屬于企業；二是該資源的成本或者價值是可以進行估算的。只有同時滿足資產定義和確認條件的項目，才能被列入企業負債表中。受托加工物資是指企業接受委托方的委托，對各種材料和物資進行加工，受托方沒有物資所有權，因此加工物資不屬于受托方的存貨資產。

現行的會計制度對受托方收到的加工物資，要求受托方設置獨立的賬簿，對收發存結的物資數量和有關明細進行登記，這樣在核算收發結存數額的時候就會方便很多。領用了受托加工物資進行加工時只需要考慮物資數量，加工完成以后就要立即入庫，發還給委托方，在發貨還要清點一下數量。在結算加工成本和加工收入時，就可以根據登記的賬簿進行結算。以上方法是一般加工業務都可以適用的。

二、改進受托加工業務會計核算的措施

(一)科目設置

首先應取消利用賬簿登記受托加工物資這種方式，在會計核算中增加“受托加工物資”這項科目，受托加工物資應列入存貨行列中。這樣就可以在資產負債表上反映受托加工物資，但是又不會虛增受托企業的存活資產。另外，雖然受托企業沒有加工物資的所有權，但是受托企業仍然需要承擔管理加工物資的則熱，如果發生變質、偷盜和損壞等情況，受托企業要按原價賠償貨物。隨著企業經營的多元化，企業分工越來越細，企業和委托企業以及受托企業之間聯系越來越多，這些在資產負債表上都可以顯示出來，有利于企業加強對受托加工物資的內部控制。

(二)價值確定

確定原則：受托企業可以根據不同的情況為受托加工物資定價；根據不含稅購進物資的價格確定加工物資單價；按照不含稅市場價確定受托加工物資的單價；將企業的同類產品完工成本減去加工費，然后得出受托加工物資的最終單價；根據合同約定確定多返或少返物資的補償方式，然后再減去加工費，從而確定加工物資的單價;有利之處。確定了受托加工物資的單價和成本以后，存活數量就可以與金額匹配，有利于產品成本費用的分配，會計部門就可以做出完整的成本報表，這樣就可以對成本費用進行分析，受托加工企業的經濟效益也可以由此得出;不利之處。將受托加工物資列入賬目中，這樣不管是用哪種方式評估加工物資的價值，都可以通過資產負債表反映出來。而企業沒有增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，當受托加工業務完成以后，就只有加工費收入，稅務稽查時有可能需要補繳增值稅。另外，雖然受托企業對加工物資進行了管理，但是這并不代表受托企業可以將這些物資視為存活，因為受托企業只能得到加工費，原料成本是虛擬的，所以原料和產品不存在減值問題。但是因為有了虛擬成本，就會出現計提存貨跌價準備問題。此外，價值確定還會受到人為因素的影響，因此對財務人員的專業能力和職業素養有較高要求。

三、結束語

近年來，因為市場機制出現疲軟狀況，很多企業的機械設備開工率都在下降，為了能夠在市場中生存下去，企業開始承攬加工業務，但是該項業務的會計核算并沒有明確規定，因此在財務管理方面存在一些混亂。為了真實地反映出企業的經營情況，企業需要加強加工物資的會計核算，對受托加工物資進行科學化、合理化管理。

[1]孫惠珍.受托加工業務的會計核算與改進措施[J].中國經貿,2015,27(14)：264-265

[2]徐田強.委托加工業務消費稅會計核算方法的改進[J].財會月刊,2016,23(10)：54-56