安徽省“營改增”存在的問題及對策研究
——基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學院 經(jīng)濟與管理學院，安徽 滁州 239000）

經(jīng)濟管理

安徽省“營改增”存在的問題及對策研究
——基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角

許艷芳，王 琦

（滁州學院 經(jīng)濟與管理學院，安徽 滁州 239000）

安徽省從2012年10月作為“營改增”改革試點，至今已有近5年的時間，“營改增”對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策效應(yīng)和存在的問題已經(jīng)凸顯.本文通過研究安徽省在“營改增”過程中存在的一些不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題，比如稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、增值稅進項稅額抵扣范圍小、產(chǎn)業(yè)間稅負不公等，針對性的提出完善“營改增”的對策建議：優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、擴大增值稅抵扣范圍、加大對第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策.

營改增；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；安徽

從2012年1月上海開始試點，并于2016年5月1日全面推行的“營改增”政策，是我國稅制改革的重要內(nèi)容，是有效消除兩稅并行體制下經(jīng)濟發(fā)展障礙的重要舉措.營改增的實施一方面有效的解決了重復(fù)增稅的問題，從而使安徽省大多數(shù)企業(yè)的稅負得以減輕，利潤得以提高；另一方面打通了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有效的推動的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進了凈出口，從而帶動了安徽省經(jīng)濟的增長.但在營改增進程中及全面推行營改增政策后都還存在一些問題亟待解決.

1 安徽省“營改增”存在的問題

1.1 增值稅稅率設(shè)置不合理

從國際上看，目前實行增值稅增收的160多個國家和地區(qū)之中，50%以上的國家和地區(qū)采用的是單一增值稅稅率，不到30%的國家和地區(qū)采用的是兩檔稅率，只有少數(shù)國家和地區(qū)采用的是4檔以上的差別稅率.然而我國目前現(xiàn)行的“營改增”稅收政策中實施的稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜.生產(chǎn)性現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中不同行業(yè)的企業(yè)稅率不同，比如建筑服務(wù)業(yè)和金融和服務(wù)業(yè)稅率分別為11%和6%；甚至同一行業(yè)的不同類型企業(yè)稅率也不同，比如交通運輸業(yè)稅率11%，而同行業(yè)的物流輔助業(yè)稅率6%.這就使得物流行業(yè)內(nèi)部之間稅負不公，不利于物流行業(yè)發(fā)揮其復(fù)合型產(chǎn)業(yè)鏈的特色，從而使安徽省整個產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級受到牽絆.目前我國實行的增值稅稅率除了11%和6%之外,還存在17%、13%和0三檔稅率和小規(guī)模納稅人3%的征收率.基于趨利性企業(yè)都會進行稅收籌劃，通過調(diào)整服務(wù)業(yè)務(wù)的收費結(jié)構(gòu)使之符合低稅率，這樣就會增加稅務(wù)部門的稅收征管難度.

1.2 增值稅進項稅額抵扣范圍較小

營改增實施后,安徽省大多數(shù)納稅人稅負得以減輕,但也存在部分納稅人稅負上升.營改増后稅負的增減與否取決于企業(yè)進項稅額抵扣程度.只有進項抵扣的減稅效應(yīng)超過稅率變動的増稅效應(yīng)時,才會使營改增后服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負減輕.以交通運輸業(yè)為例，根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,安徽省交通運輸業(yè)一般納稅人稅負得以減輕的接近70%,而其余的30%則表現(xiàn)為不同程度的稅負上升.其原因是一方面交通運輸業(yè)從營業(yè)稅稅率為3%改為增值稅稅率11%，名義稅率有所提高.雖然增值稅進項稅額可以抵扣，但在營改增實施初期,由于采購方式和發(fā)票管理制度和經(jīng)營模式等沒能及時得以調(diào)整和完善,從而導(dǎo)致一些企業(yè)很難獲得足額的進項稅抵扣,從而導(dǎo)致安徽省部分運輸企業(yè)企業(yè)稅負増加.另一方面安徽省交通運輸?shù)闹黧w是道路運輸業(yè)企業(yè),其成本構(gòu)成中過路車輛保險的占比較大,但目前保險業(yè)的增值稅稅率6%,交通運輸業(yè)的稅率則為11%，從而導(dǎo)致運輸服務(wù)和成本之間的稅差較大.此外，營改增進項稅額抵扣范圍仍然相對較窄.比如餐飲企業(yè)的購買的原材料，如果不是從一般納稅人購買，就不能獲得增值稅專用發(fā)票，從而就無法進行進項稅額抵扣.

1.3 產(chǎn)業(yè)間稅負不公

營改增使得第三產(chǎn)業(yè)通過抵扣進項稅額，從而實現(xiàn)了低稅負的征稅目標.從總體來說，增值稅的平均稅負的確要低于營業(yè)稅的稅負.但是第三產(chǎn)業(yè)的“高增值”特征與進項稅額的低抵扣特征，使部分第三產(chǎn)業(yè)“營改增”后稅負反而加重.尤其對于一些知識密集型的第三產(chǎn)業(yè)，其最大的競爭優(yōu)勢來自于優(yōu)秀的人才資源，人才成本占企業(yè)總成本的比重很高，而用于抵扣增值稅的固定資產(chǎn)、原材料占總成本比重相對于第一、二產(chǎn)業(yè)嚴重較低，這樣就導(dǎo)致知識密集型企業(yè)無法依靠上一個步驟的進項稅款進行抵扣，從而使該行業(yè)的稅負加重.此外營改增政策考慮到增值稅的進項稅額抵扣，其增值稅的稅率設(shè)置都要高于原營業(yè)稅的稅率，這樣就造成知識型密集企業(yè)之類的第三產(chǎn)業(yè)提高了稅率，又不能獲得充分的增值稅抵扣，從而使第三產(chǎn)業(yè)的部分企業(yè)稅收負擔不降反升，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化.

2 完善“營改增”稅制的對策建議

2.1 優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代稅法極為重要的原則之一就是稅制簡化.然后目前我國5檔增值稅稅率和1檔征收率的設(shè)置與稅制簡化原則背道而馳.納稅人依法根據(jù)差別稅率進行稅務(wù)籌劃，而不法納稅人也因此可以利用多檔次稅率設(shè)置逃稅避稅，從而嚴重增加稅收征管工作的難度.因此減少稅率檔次、優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)是完善增值稅稅制改革的必經(jīng)之路.目前采用單一稅率是國際增值稅改革的普遍發(fā)展趨勢，鑒于目前我國的増值稅制度現(xiàn)狀,我們可以借鑒其他國家的先進經(jīng)驗,適當減少增值稅稅率檔次.具體可分為兩個步驟：

1、過渡期適當降低稅率、減少稅率檔次

目前安徽省三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡，尤其第三產(chǎn)業(yè)相對較弱.因此建議應(yīng)將第三產(chǎn)業(yè)中的交通運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等11%的稅率下調(diào)為6%，這樣增值稅稅率就保留4檔稅率和1檔征收率.增值稅稅率的降低可以減輕企業(yè)稅負，稅率檔次的減少可以使各行業(yè)稅負更加公平，尤其是可以避免交通運輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)同行業(yè)之間不同形式企業(yè)的稅負不公.

2、長期向單一增值稅稅率靠攏

我國是亞太經(jīng)合組織的成員之一.亞太經(jīng)合組織中已開征增值稅的18個國家和地區(qū)中，其中14個國家和地區(qū)都采用的是單一增值稅稅率稅率，只有我國、馬來西亞等4個國家采用多檔增值稅率.而且我國的增值稅稅率從平均稅率上來看也高于其他國家.較高的增值稅稅率使我國出口企業(yè)辦理出口退稅前需要墊付較大數(shù)額的進項稅額款.由此導(dǎo)致出口持有的流動資金數(shù)額較大，資金營運效率低.稅率設(shè)置的不合理在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競爭力.單一增值稅稅率設(shè)計在一定程度上有利于改善第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，也有助于不同行業(yè)的稅負更加公平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，同時也在一定程度上降低了主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法難度. 2.2 擴大增值稅的進項抵扣范圍

營改增后一般納稅人稅負增加，主要由于難以取得增值稅發(fā)票、可抵扣項目存在時間差、抵扣項目范圍過窄等，從而使外購項目可抵扣的進項稅額過小.基于第三產(chǎn)業(yè)營改增后抵扣不足的情況，建議可以考慮擴大增值稅的抵扣范圍.一方面，在財政可承受能力范圍內(nèi)，通過對第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)進行合理測算，進而為各行業(yè)設(shè)定合理的法定抵扣率.原不允許抵扣的成本乘上法定抵扣率就可以得出在增值稅抵扣范圍內(nèi)的進項稅額，再加上原法定可以抵扣的進項稅額，就可以得出企業(yè)的總抵扣額.這樣使得企業(yè)的可抵扣的進項稅得以增加.另一方面，采用新辦法處理第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅.現(xiàn)行的營改增規(guī)定試點之后購進的固定資產(chǎn)的進項稅進才能抵扣，由此造成企業(yè)可抵扣的進項稅過少.因此建議對營改增前后購進的固定資產(chǎn)的進項稅應(yīng)分別處理：①營改增之前購進的固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣可參照收入型增值的辦法.固定資產(chǎn)每年計提的折舊費用計入當期損益，在所得稅之前前扣除，因而可以參照所得稅稅前扣除的辦法來實現(xiàn)企業(yè)對當期固定資產(chǎn)的折舊部分的增值稅進項抵扣.由于增值稅進項抵扣需要專用發(fā)票，因此建議政府對此設(shè)置特殊的票據(jù).從而使企業(yè)可以在稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)對進項稅額進行分期抵扣.②營改增之后購進的可移動固定資可按照購進金額采用不同的抵扣辦法.具體分來說，金額較小的固定資產(chǎn)允許企業(yè)在購進時一次性全部抵扣.金額較大的固定資產(chǎn)，可以考慮在稅法規(guī)定的折舊年限內(nèi)分期進行抵扣.由于第三產(chǎn)業(yè)大多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，分期抵扣進項稅額可以均衡企業(yè)各期的稅收負擔，有利于第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級.當然購進金額大小的界定應(yīng)由財稅部門對整個第三產(chǎn)業(yè)營改增后的稅負情況進行周密測算而得，要盡可能保證各行業(yè)的稅負公平.

2.3 加大對第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

稅收政策的調(diào)整并不能完全解決稅收平衡的問題.政府在進行宏觀調(diào)控的同時，微觀上也要加大對第三產(chǎn)業(yè)的關(guān)注和扶持力度.針對第三產(chǎn)業(yè)購進項目較少、增值數(shù)額較大的特征，政府采取財政補貼的方式減輕企業(yè)的稅負壓力，真正實現(xiàn)各行業(yè)的稅收公平.具體可采取兩個方面的措施.一是對營改增后稅負增加的企業(yè)予以補貼.政府可以單獨劃撥出一部分專項資金用于對實際稅負加重的企業(yè)進行扶植，從而保證營業(yè)稅到增值稅的安全過渡.政府一方面要對稅收補貼政策加強宣傳，從而使稅負加重的企業(yè)得知該利好政策并積極申請獲得補貼.另一方面，財稅部門要做好對申請企業(yè)的審查工作，防止不符合條件的企業(yè)以此來套取財政補貼.可采取如下審查流程：申報企業(yè)計算營改增后應(yīng)繳納的增值稅稅額——再計算按原營業(yè)稅應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額——比較連兩者大小——稅負加重的企業(yè)填寫補貼申請表交納財稅部門——財稅部門嚴格審核——核實后向企業(yè)發(fā)放補貼.二是對于第三產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策一方面.一方面對第三產(chǎn)業(yè)給予投資抵免優(yōu)惠，對企業(yè)的商業(yè)活動以及高新技術(shù)相關(guān)的研究支出，可允許作為企業(yè)的扣除費用在稅前抵扣.對于高新技術(shù)企業(yè)，如果某年的研發(fā)用支出高處前三年的研發(fā)支出的平均值，高出部分政府可以給予稅收補貼.另一方面可以采用加速折舊的形式予以補貼.建議將第三產(chǎn)業(yè)中企業(yè)使用的各類設(shè)備的折舊年限縮短為3年，縮短折舊年限可以大大促進第三產(chǎn)業(yè)增加投資，從而使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理.

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的動力.目前安徽省的社會經(jīng)濟雖然發(fā)展速度較快，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍然不甚合理.安徽省傳統(tǒng)的資源稟賦優(yōu)勢正在削弱，因此推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的任務(wù)迫在眉睫.安徽省“十三五”規(guī)劃綱要中的“1+7”的發(fā)展目標也明確了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的地位.2016年的5月1日全面推行的“營改増”，使得增值稅抵扣鏈條得以全部打通，避免了重復(fù)征稅，從而有力的促進了安徽省第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展.然而營改增中存在的一些問題諸如稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、增值稅抵扣范圍過窄，產(chǎn)業(yè)間稅負不公等嚴重阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進程.由此針對性的提出優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、擴大增值稅抵扣范圍、加大對第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠等完善增值稅稅制的建議，以期為進一步推動安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級提供借鑒.

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〔5〕安徽省財政廳教科文處課題組.“十三五“時期安徽省文化改革發(fā)展財稅政策研究[J].經(jīng)濟研究參考，2015(61):81-90.

F812.42

A

1673-260X（2017）08-0067-03

2017-05-17

安徽省高校人文社科研究一般項目:“營改增對安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的驅(qū)動效應(yīng)研究”（sk2016B15）