稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響與對策

王建紅

（蘭州文理學(xué)院，甘肅 蘭州 730030）

稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響與對策

王建紅

（蘭州文理學(xué)院，甘肅 蘭州 730030）

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，財稅體制也繼而發(fā)生了一系列的改革，公共財政框架的有效建立對發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)有至關(guān)重要的影響，第一是依法理財?shù)耐七M(jìn)；第二是依法進(jìn)行行政；第三是資源配置的深入優(yōu)化，對我國社會服務(wù)水平的提升有明顯的作用.本文重點將稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響進(jìn)行分析，并對稅制改革在企業(yè)財務(wù)與會計中的適用對策做出探討.

稅制改革；企業(yè)財務(wù)；會計；影響；對策

我國稅務(wù)制度改革的總原則主要圍繞兩個重點進(jìn)行：第一是公平；第二是公正，并由生產(chǎn)型增值稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄M性增值稅，這一稅制改革對企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展有良好的作用.改革開放至今以來，稅務(wù)體制在我國發(fā)生了很大的變動，不僅實現(xiàn)了完全稅收制度，還使其成為財政的主體收入方式，并已適應(yīng)當(dāng)前市場發(fā)展.

1 稅制改革下企業(yè)財務(wù)與會計面臨的相關(guān)問題

隨著中國發(fā)展高層論壇在北京的召開，論壇上對“促進(jìn)包容性增長的財稅體制改革”重要提出，史蒂芬﹒格羅夫作為亞洲開發(fā)銀行副行長明確指出，作為第二大經(jīng)濟(jì)體，中國在世界經(jīng)濟(jì)上有重要影響，使其必須面臨兩個方面的重大改革，第一是稅務(wù)體制方面；第二是財政方面.如果中國不能對其進(jìn)行相應(yīng)的改革，對未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展務(wù)必面臨巨大的危機，要緩解收入減少和不平衡的發(fā)展情況，財政政策有非常重要的作用.因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，稅制改革有相當(dāng)重要的影響因素.

就目的上而言，稅法和會計核算制度是有不同之處的，企業(yè)會計核算制度必定會在某種程度上受到稅制改革的影響.所以，企業(yè)只有將會計制度的定制按照稅法改革的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，才能將制度保持長期的一致性，使企業(yè)能夠?qū)Χ惙ǖ姆ㄒ?guī)嚴(yán)格遵守，保持與稅法制度的一致性.

1.1 處理增值稅方面的問題

在處理增值稅方面，增值稅是否作為費用處理先不予以考慮，針對增值稅會計處理相關(guān)準(zhǔn)則，其有幾個方面的問題需要重視.首先，在一九九四年，增值稅專用發(fā)票發(fā)生變化，轉(zhuǎn)變?yōu)槠钡娇鄱惙ǎ【喠诉M(jìn)項稅額抵扣制度的規(guī)定.

其次，在稅金交納時，會計核算沒有遵照“明晰性”的基本原則.稅制明確規(guī)定，企業(yè)在安排未交增值稅二級科目前，為提前進(jìn)行應(yīng)交稅金，企業(yè)在核算當(dāng)月增值稅多交的和未交的，以及月底轉(zhuǎn)入應(yīng)交的增值稅時，將造成錯綜復(fù)雜的應(yīng)交稅金科目.“應(yīng)交稅金-未交增值稅”之所以在我國得以應(yīng)用，其主要是為了實現(xiàn)應(yīng)交增值稅卻未交，以及對留抵進(jìn)項額更好進(jìn)行區(qū)分的目的，降低由于相互沖突而產(chǎn)生提前抵稅的情況發(fā)生.

再次，使偷稅和增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險增加，增值稅發(fā)票作為商事憑證只是其中一個方面，其還具有其他作用，第一是扣稅憑證；第二是納稅.同時，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣形成了新的規(guī)定，這使固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅抵扣在部分企業(yè)中產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致個別企業(yè)借此機會進(jìn)行虛開發(fā)票的行為，使交易行為出現(xiàn)虛假的不實情況.

最后，處理賬務(wù)的差異情況.在處理賬務(wù)時，財務(wù)制度和新稅務(wù)制度都有一定的區(qū)別，特別是在核算存貨時尤為明顯.如某企業(yè)在貨物購進(jìn)和應(yīng)稅勞務(wù)接受中，按照新稅務(wù)制定的規(guī)定，稅款借記并標(biāo)明在專用發(fā)票上“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”.但在財務(wù)制度中，其可以按照實際支付或者應(yīng)付金額來進(jìn)行，將科目標(biāo)記為材料采購或商品采購等其他相關(guān)科目.所以，在初期進(jìn)行稅務(wù)制度改革時，對于稅制改革的相關(guān)文件和新規(guī)則，企業(yè)財務(wù)人員必須實時關(guān)注，在企業(yè)中的會計處理工作時，應(yīng)當(dāng)及時利用新稅務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整，使稅務(wù)制度改革全面落實到企業(yè)會計中，避免由于制度原因造成的相關(guān)問題.

1.2 處理印花稅會計處理中的問題

印花稅在經(jīng)濟(jì)活動中所征稅是以應(yīng)稅憑證為主要對象，并對簽訂的各種相關(guān)文件有所包含：第一是營業(yè)賬簿；第二是權(quán)力許可證；第三是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)；第四是各種合同等.印花稅相比較于其他稅種，明顯要低很多稅率，稅負(fù)也相對較輕，其財政效應(yīng)具有廣集資金和積少成多的顯著特點.

1.3 稅收申報會計報表存在的矛盾

新條例要求會計核算制度在報表中，主營業(yè)務(wù)收入可以認(rèn)作是企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，以及被認(rèn)定為當(dāng)期收入的，都應(yīng)是當(dāng)成銷售收入.對會計角度而言，視同收入并未是銷售核算，但就稅收角度而言，其確為銷售，這種行為是繳納金的物品或者勞動發(fā)生轉(zhuǎn)變的行為表現(xiàn).在報表過去的方式中，銷售收入包含了很多種企業(yè)基本業(yè)務(wù)收入，第一是委托加工；第二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；第三是銷售；第四是出租等.新稅法形成以后，使會計拉近了與稅收的收入關(guān)系，相對于納稅人的核算工作更加便捷.在新申表報中，財務(wù)費用同時也包括了納稅人產(chǎn)生的資金，主營業(yè)務(wù)收入還包括了銷售退貨以及相關(guān)折扣等.在舊申報表中，銷售收入直接扣減現(xiàn)今折扣，使由于稅法規(guī)定不明確而產(chǎn)生的差異得以降低.

在新條例規(guī)定中，銷售收入所指的項目包括有：第一是招待費用；第二十是宣傳費用；第三是廣告費用等基數(shù)進(jìn)行的扣除，避免銷售收入、營業(yè)收入和全年銷售收入凈額在舊報表里產(chǎn)生的基數(shù)混亂問題，使稅收征管的成本有效降低，進(jìn)一步加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.

雖然稅務(wù)會計至今為止已經(jīng)形成了相當(dāng)?shù)臅r間，但因稅務(wù)制度改革的相關(guān)原因，其還應(yīng)在實踐和探索中不斷完善和創(chuàng)建新學(xué)科.所以，稅務(wù)會計要適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展，還應(yīng)做出更多堅持不懈的努力.

2 稅制改革下企業(yè)財務(wù)與會計應(yīng)采取的主要對策

我國第一次發(fā)生稅制改革始于一九七八年，經(jīng)濟(jì)體制改革成為黨的第十一屆三中全會的主要任務(wù).第二次改革發(fā)生于一九九二年十月份，通過召開黨的十四大確定了改革目標(biāo)，對社會主義經(jīng)濟(jì)市場體制加以明確，這也說明，稅制在我國還將面臨更大的發(fā)展空間，同時也面臨著更為嚴(yán)峻的考驗.第三次稅務(wù)改革由二零零四年召開的黨的十六大明確提出，指明了小康社會建設(shè)的目標(biāo)，其稅制的統(tǒng)一是主要內(nèi)容，這次稅制改革不僅滿足了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的市場要求，也為我國世貿(mào)組織的加入提供了有利基礎(chǔ).所以，稅制改革下企業(yè)財務(wù)與會計應(yīng)采取的的對策有：

2.1 企業(yè)財務(wù)加強監(jiān)督管理制度

在公司治理結(jié)構(gòu)中，財務(wù)監(jiān)督體系是其中的重要組成部分，在制度的建立下，它對企業(yè)的委托代理層次中所產(chǎn)生的財務(wù)關(guān)系有監(jiān)督和約束的作用.由此說明，要發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系最全面的功效，公司治理結(jié)構(gòu)的完善能起到相應(yīng)的輔助作用.所以，要使企業(yè)財務(wù)發(fā)揮監(jiān)督作用，其主要可以分兩個步驟進(jìn)行：第一是財務(wù)監(jiān)督工作體系的健全；第二是監(jiān)督管理方法的適時改進(jìn)，以結(jié)合企業(yè)的實際情況采取最合適的監(jiān)管制度，從而提高企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量.在實踐過程中，嚴(yán)格按照新的稅務(wù)制度執(zhí)行，是保證企業(yè)會計工作先進(jìn)性的重要內(nèi)容，也是企業(yè)財務(wù)工作、會計工作有序開展的重要基礎(chǔ).首先，財務(wù)管理人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新的稅務(wù)制度，不但要掌握相關(guān)會計知識，還要醫(yī)生財務(wù)管理技能，才能全面分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定各項決策提供重要參考.其次，在稅制下，企業(yè)的會計核算要求變得越來越高，需要重視會計核算的準(zhǔn)確性，并進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)會計管理體系，才能更好的促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展.例如：在進(jìn)行增值稅的核算時，需要注重會計核算的可靠性，以避免其給其他財務(wù)工作環(huán)節(jié)帶來影響.

2.2 財務(wù)會計人員個人素質(zhì)的有效提高

首先，財務(wù)工作者作為企業(yè)的核心成員，應(yīng)該對新稅制認(rèn)真進(jìn)行學(xué)習(xí).其不僅需要對經(jīng)濟(jì)事項有所了解，還應(yīng)對核算會計和財務(wù)管理有豐富的經(jīng)驗，為服務(wù)公司和領(lǐng)導(dǎo)做好后備基礎(chǔ).所以，會計工作者應(yīng)當(dāng)對新稅制的相關(guān)信息有足夠掌握，了解其與企業(yè)發(fā)展的利弊關(guān)系，并適當(dāng)做出調(diào)整.

其次，會計相關(guān)工作的不斷強化，以使會計核算能夠更具準(zhǔn)確，并保持科學(xué)性.會計核算都通過新的稅制有明確規(guī)定，其相關(guān)要求也進(jìn)一步提升，比如在增值稅的實行中，必須在會計核算的較高基礎(chǔ)上進(jìn)行建立，如果會計核算結(jié)果不能十分精準(zhǔn)，將導(dǎo)致后面其他環(huán)節(jié)的增值稅計算也不能達(dá)到預(yù)期的精準(zhǔn)性，所以，會計核算的精準(zhǔn)性是財務(wù)會計工作人員必須重視的內(nèi)容.

最后，將稅務(wù)會計學(xué)科體系盡量完善，找尋會計與稅法的融合點.在我國目前財務(wù)會計學(xué)科體制中，稅務(wù)會計還沒有單獨的形成，是由商品構(gòu)想和利潤分配核算相結(jié)合形成的納稅業(yè)務(wù)，這與統(tǒng)收統(tǒng)支的管理標(biāo)準(zhǔn)，以及“經(jīng)濟(jì)計劃體制下的稅利合一征收體制”是完全相符的.因此，注重先進(jìn)管理方法、管理模式的應(yīng)用，注重計算機、信息技術(shù)的充分利用，并提升財務(wù)工作人員的整體素質(zhì)、專業(yè)水平等，對于保證企業(yè)財務(wù)與會計工作質(zhì)量有著極大作用.

2.3 企業(yè)發(fā)展應(yīng)以經(jīng)營規(guī)劃為主

在稅制改革的不斷深化下，企業(yè)要想自身能夠更加穩(wěn)固的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)全面分析和考察當(dāng)前市場環(huán)境和自身經(jīng)營模式，只有正確選擇發(fā)展模式，才能在社會轉(zhuǎn)型中享受到其中帶來的相關(guān)福利，并使自身經(jīng)濟(jì)損失盡可能的降低.企業(yè)要實現(xiàn)這一點，經(jīng)營規(guī)劃是其中的重點.所以，在經(jīng)營規(guī)劃的制定過程中，企業(yè)必須了解當(dāng)前發(fā)展的優(yōu)勢，對國政政策和稅務(wù)制度積極關(guān)注和掌握，并綜合企業(yè)內(nèi)外部因素，加上行業(yè)市場環(huán)境的調(diào)研，制定出真正合理的經(jīng)營規(guī)劃，以促進(jìn)企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下持續(xù)化發(fā)展.例如：在面對“營改增”問題時，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行準(zhǔn)確計算，并全面總結(jié)當(dāng)前的工作情況，才能提出具有一定針對性的策略，對于避免稅務(wù)風(fēng)險較大情況出現(xiàn)有著極大影響.與此同時，注重社會資源、信息的收集與應(yīng)用，以拓展企業(yè)的戰(zhàn)略方向與范圍，并盡早制定可行的稅務(wù)風(fēng)險防范策略，對于提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力有著重要作用.

2.4 迎合改革目的，不斷對自身制度加以完善

稅務(wù)制度隨著社會市場發(fā)生的根本性變化，其改革是不可避免的，因此，企業(yè)的內(nèi)部也會發(fā)生很大變化，需要綜合分析外部、內(nèi)部的各種變化，才能促進(jìn)企業(yè)管理水平進(jìn)一步提升.總的來說，稅務(wù)制度改革的基本原則是優(yōu)化稅制，其應(yīng)當(dāng)在稅制的把握上注意幾個要點：第一是完整性；第二是適用性；第三是適時性；第四是嚴(yán)密性，除此以外，還應(yīng)考慮我國國情進(jìn)行相關(guān)制定.由于不斷深化的經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制，要對經(jīng)濟(jì)管理加以控制，各級政府已經(jīng)不能再繼續(xù)實行干預(yù)控制的辦法和單純的行政計劃來進(jìn)行.可以使用經(jīng)濟(jì)宏觀來進(jìn)行協(xié)調(diào)，其是根據(jù)經(jīng)濟(jì)杠桿的原理來作為指導(dǎo)方針的，能對服務(wù)職能加以延伸，財政機關(guān)作為政府理財部門，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需求做出適當(dāng)改變.同時，新規(guī)定對企業(yè)研發(fā)費用的放寬，能使企業(yè)提高對固定資產(chǎn)投資的積極性，在提升企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的同時，還能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中具有強勁的競爭力，加大自身經(jīng)濟(jì)效益，維持長期的發(fā)展.

3 結(jié)束語

我國稅法從建立到至今，都在不斷的進(jìn)行著改革嘗試，主要針對稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以便在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，能夠適應(yīng)期發(fā)展需求.然而，財務(wù)會計核算和稅法由于不同目的的緣故，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)會計上，稅收改革對其產(chǎn)生了一定的影響.所以，目前急需解決的問題是彌補財務(wù)管理系統(tǒng)存在的弊端，使稅收制度能夠更加完善，進(jìn)一步推動我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使稅收政策能為企業(yè)的發(fā)展帶來有利的價值.

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F275

A

1673-260X（2017）01-0106-03

2016-10-04

甘肅省高等學(xué)校自籌經(jīng)費科研項目（2014B-117）