企業環境信息披露與環境審計、內部控制關系研究

劉亞麗

（蘭州財經大學 會計學院，甘肅 蘭州 730020）

企業環境信息披露與環境審計、內部控制關系研究

劉亞麗

（蘭州財經大學 會計學院，甘肅 蘭州 730020）

文章通過對企業環境信息披露產生的理論基礎進行研究，在此基礎上分析了其與環境審計的關系以及內部控制對其影響.研究表明，企業環境信息披露與環境審計密切相關，且內部控制與其呈正相關.

企業環境信息披露；環境審計；內部控制

近年來，頻發的霧霾天氣嚴重影響了大氣、交通以及人類的健康，而這僅僅是環境破壞的鳳毛菱角，環境的破壞體現在各個方面，比如土壤資源的破壞、水體的污染、生物多樣性的銳減等等，使人們密切關注企業的環境責任.而企業環境信息披露就是對外披露企業在生產過程中對環境造成的影響，主要目的是報告企業環境責任的履行狀況，讓投資者、政府部門等對企業有更多了解.

1 企業環境信息披露的理論基礎

1.1 宏觀層面

可持續發展理論是經濟社會發展與環境生態系統的內在聯系，它是企業進行環境信息披露的最終目標，要實現可持續發展，需要對環境進行管理，而環境管理責任履行的情況如何，企業需要通過對環境信息進行披露，從而來反映環保責任的履行情況.

1.2 信息需求者的角度

受托責任理論更多強調的是企業披露環境信息的責任，這是企業的義務，在很大程度上對環境資源承擔管理的責任，體現更多的是委托代理關系，表明信息需求者對環境信息的需要.受托責任理論僅是出于信息需求者的角度，卻忽略了環境信息供應方的需求.

決策有用論強調信息披露的相關性和有用性，也就是環境信息的使用價值和用途，一項客觀的決策必須依靠充分、準確、及時的信息，但是，決策有用論依舊僅是從環境信息的需求角度出發，提出企業應盡量全面提供對決策有用的信息，而忽視了對信息提供方的理論解釋.

企業社會責任理論從信息需求者的角度解釋了企業為什么要披露環境信息.企業作為社會群體中的一個重要組成部分，有義務和責任進行企業環境信息披露,企業作為“社會人”,它的存在是建立在社會需求的基礎上的,從環境信息需求的角度出發,表明了社會對環境信息的需要,因此企業提供環境信息是為了滿足社會公眾對環境信息的需要，是反映環境責任的履行情況，但是作為信息的提供方，此理論并不能夠很好的提供理論依據.

信息不對稱理論主要是從監管的角度解釋，是為環境信息需求者提供有用信息.資源供給者與企業經理人之間存在著委托代理關系,但他們之間信息不對稱.在實現企業可持續發展目標的同時，資源供給者希望管理層在實現其利潤最大化目標的同時,也需要密切關注環境保護,以保證使企業環境績效最大化.因此，此理論依舊是從單方面提供理論依據.

1.3 信息提供方的角度

自愿披露理論要求企業本身具有主動性和自愿性，強調出于對企業自身的責任、利益方面、未來發展趨勢的考慮,企業應當主動、自愿披露生產過程中的環境信息，其是出于從信息提供方的角度進行解釋.

外部壓力理論是企業在履行其社會責任的過程中，環境信息披露受利益相關者的壓力，從而使企業進行環境信息的披露.外部壓力可分為兩類：一是來自于政府的壓力，二是來自于社會公眾的壓力.根據對企業造成的影響來看,前者影響大,是一種硬性的約束,是通過某種法規的形式實現的；后者影響小，是一種軟約束，是通過輿論的形式或市場行為實現的，是一種間接的壓力.

我從宏觀層面、信息需求和供給的角度分析企業環境信息披露的理論基礎.其中，可持續發展理論是基于宏觀層面的解釋.受托責任理論、社會責任理論強調的是企業披露環境信息的責任，決策有用論則主要是出于環境信息的使用價值和用途角度進行解釋，信息不對稱理論是從監管者的角度出發，但總的來說都是從環境信息的需求方出發的，表明了社會對環境信息的需要，但是卻忽視了對環境信息供應方的理論解釋.外部壓力理論、自愿披露理論是從環境信息供應者的角度進行解釋，既有政府法規以及社會公眾施加的壓力，也包括企業自身的主動性和自愿性，而且二者相互聯系、相互補充.因此，任何一種理論都從自己的視角對企業環境信息披露進行解釋，都有其自身支撐的一方，對企業環境信息披露理論基礎的分析，應該是以上幾方面綜合的結果.

2 企業環境信息披露與環境審計的關系

2.1 為審計部門提供依據

為審計部門提供將企業的環境保護狀況與其財務數據直接結合的依據，審計部門可按照企業披露的實際數據進行技術方面的驗證，審計人員通過審閱環境信息，可以將有關的財務數據與實際支出核對，并將技術數據與環保部門核對，或者邀請環保技術專家驗證，以此實現財務數據與技術數據的結合.

2.2 將審計部門與管理部門相互結合

企業環境信息披露成為環境審計與環保部門、管理部門等相互結合的橋梁，在環境保護工作中發揮重要作用.而披露環境信息，則像一座把各方結合起來的橋梁，能夠在我國環境保護工作中發揮其特有的作用.通過將有關企業披露的環境數據分行業匯總，為審計部門提供環境財務數據，政府決策部門提供真實的環境保護信息.

2.3 有利于審計部門實現環境知情權

隨著國家法律法規的進一步健全，企業最終會把環境信息的披露作為全部信息的一個重要內容，這無疑會要求企業的利益相關者對企業的環境保護狀況有一個大致的了解，避免信息不完全帶來的決策風險，加強對環境違法行為的監督，優化生態環境.

3 企業環境信息披露與內部控制

Chan等和Goh&Li的指出，有效的內部控制能夠保證企業環境信息披露的質量.李志斌（2014）通過一系列實證研究，發現內部控制有效性對企業環境信息披露質量呈正相關；內部控制的有效性與信息披露的質量有關，而與企業所處地區的市場化程度并無明顯差別，并且這在重污染行業的作用更加顯著.喬引花和游璇（2015）在《企業內部控制應用指引》和《環保法》頒布實施的背景下，以內部控制目標為依據，揭示了企業內部控制有效性與企業環境信息披露質量的關系.研究發現內部控制有效性與企業的環境信息披露質量正相關.因此，我認為可以總結為：

3.1 兩者的目標一致

內部控制的核心目標之一就是合理保證企業對外提供的各種報告具有可靠性，有效的內部控制能夠降低信息的不對稱，使企業與債權人、社會公眾等利益相關者建立良好的社會關系，使得企業能夠樹立起良好形象.而企業環境信息披露是企業向其他利益相關者展現自身的一些環境保護的措施、保護的程度自己自身環境保護的行為，最終是企業取得績效的重要途徑.從這一點看，企業環境信息披露與內部控制的目標是一致的.

3.2 內部控制質量與企業環境信息披露水平正相關

在企業內部控制體系中，風險控制屬于核心組成部分.而符合國家法律規定的行為，遵守包含環境信息披露和環境保護在內的法律法規是其基本規定.采取高效的內部控制手段能夠幫助企業識別和規避各類環境風險.因此，環境信息披露作為企業合法性管理的有效措施，應被及時采取.得出結論，企業內部控制質量越高，相應的環境披露水平也越高.

3.3 企業內部控制質量與環境信息披露正相關

2010年財政部等五部委頒布了《企業內部控制應用指引第4號—社會責任》，提出對于企業來說應該遵守國家有關環境保護方面的法律法規，尤其是環境保護法，如果企業在某一方面發生環境破壞事件，應當及時報告給有關部門，以備能夠及時的處理重大事件.并且企業在追求社會、經濟效益的同時應當更加重視環境效益，以及對環境保護和企業環境信息披露的相關制度的履行更加重視.可見，企業的內部控制質量越高，有效性越強，會使企業自身能夠更加重視環境保護，能夠承擔起自身所承擔的環保責任，會更主動的對外披露環境信息.

4 企業環境信息披露相關政策文件

國家環境保護總局辦公廳〔2005〕27號文《關于進一步做好創建國家環境友好企業工作的通知》中則明確指出地方環保部門應當對企業進行指導并督促企業實施與省級環保部門簽訂的《自愿繼續削減污染物排放量的協議》，對于企業的環境信息應當自愿、主動的進行披露并定期發布企業環境披露年報.對于要公開的環境信息的內容可以參照《關于企業環境信息公開的公告》（環發〔2003〕156號）.

接著，在《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》（環發〔2008〕24號）中明確表示省級環保部門要積極主動與證券監管機構協調合作，通過建立環境信息審核機制，按時將與上市公司有關的環境信息通報給相關證券監管機構.強制與自愿是上市公司的環境信息披露的兩種形式.若由于環境保護有關的情況導致上市公司證券等品種的交易價格發生較大變化，上市公司應該立即披露相關的環境保護信息，作為國家來說也應該大力支持上市公司能夠主動、自愿的披露環境信息.

5 結語

總而言之，目前我國的上市公司在信息披露的內容和形式方面都沒有形成統一規范的標準.筆者認為環境信息披露方面制度的完善，應由相關部門牽頭，確保信息披露具有強制性，有透明化的法律法規來保障.同時，環境信息披露如何作用于公司的業績經營，可以為政策的制定提供有價值的參考，應加強對企業內部控制制度建設的重視，促進企業落實環境保護責任，提高環境信息披露的水平.對民營企業而言，環境信息披露的提高要通過加強環境信息披露方面內部控制制度建設，把環境保護責任和環境信息披露行為制度化，使之成為一種行為常態，進而促進企業環境信息披露水平的提高.

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1673-260X（2017）08-0137-02

2017-04-08