村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

矯聰

[摘 要]村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)審計(jì)人員所發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而言的。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與其他部門審計(jì)所處的環(huán)境不同，地位也不同，它代表著整個(gè)農(nóng)村的利益，關(guān)系著國(guó)家的利益，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；質(zhì)量評(píng)價(jià)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235

1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

鑒于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性及其相對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性的問題，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比其他行業(yè)的審計(jì)工作更多、更復(fù)雜，主要來源于三個(gè)方面：

第一，由于審計(jì)部門內(nèi)部、審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間因信息不對(duì)稱而造成審計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。

第二，審計(jì)人員在實(shí)施跟蹤財(cái)務(wù)審計(jì)整個(gè)過程中所產(chǎn)生的非人為的、不可預(yù)期的錯(cuò)誤，比如：對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性報(bào)告審計(jì)后出具的審計(jì)意見事后被實(shí)踐證明有誤，致使國(guó)家和人民的生命、財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。

第三，因?yàn)閳?zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度所增加的訴訟性、保密性、獨(dú)立性、理解性等風(fēng)險(xiǎn)。

2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

21 針對(duì)由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：

（1）要使審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間的“合作博弈”盡量達(dá)到“納什均衡”，農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心關(guān)鍵是要努力從多渠道、多方面地搜集被審計(jì)單位的信息，完善審計(jì)環(huán)境，可以建立審計(jì)匿名舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度或走訪紀(jì)檢監(jiān)察等部門，篩選對(duì)審計(jì)有用的信息和材料。

（2）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部監(jiān)督，防范由于內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如建立審計(jì)內(nèi)部良好的信息溝通渠道、建立復(fù)審制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督。

（3）應(yīng)當(dāng)充分利用信息篩選、甄別技術(shù)，運(yùn)用逆向思維，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）在審計(jì)前應(yīng)事先要求被審計(jì)單位簽訂有關(guān)資料真實(shí)性的承諾責(zé)任書，對(duì)弄虛作假的行為以法律手段給予嚴(yán)懲，樹立審計(jì)威信。干勝道，王磊基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J].審計(jì)研究，2006（1）：27.

22 針對(duì)跟蹤審計(jì)全過程中不可預(yù)測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：

（1）把握定位，使事前審計(jì)立足于輔助決策。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)找準(zhǔn)自身的定位，把前期審計(jì)的重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)被審計(jì)村可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。

（2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以符合性測(cè)試為手段，采取業(yè)務(wù)程序測(cè)試和功能性測(cè)試兩種方式，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部建立三級(jí)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。

（3）可以借鑒獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在遇到超出審計(jì)人員能力范圍的問題時(shí)聘請(qǐng)外部專家協(xié)助評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的方法，但是必須能夠合理保證外部專家的獨(dú)立性。

23 針對(duì)因執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：

（1）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持服務(wù)“三農(nóng)”原則，廣泛征求專家、上級(jí)政府和社會(huì)公眾的意見，并考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、審計(jì)資源情況來科學(xué)選擇審計(jì)結(jié)果公告項(xiàng)目。

（2）要圍繞“以公告為原則，以不公告為例外”的目標(biāo)采取規(guī)范而又簡(jiǎn)明易懂的公告形式，積極擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍，加快審計(jì)公告進(jìn)程，這是保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

（3）通過建立審計(jì)結(jié)果公告委員會(huì)制度、審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及審計(jì)公告補(bǔ)救制度、審計(jì)結(jié)果公告責(zé)任追究制度，成立審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制體系。

（4）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改結(jié)果公告制度和審計(jì)結(jié)果公告信息反饋機(jī)制，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的作用。

3 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

31 群眾滿意度——最高衡量標(biāo)準(zhǔn)

在這里群眾滿意度是指群眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師業(yè)績(jī)之間的差距即審計(jì)期望差，群眾滿意度越高說明審計(jì)期望差越小，反之，審計(jì)期望差越大。群眾滿意度是從群體利益出發(fā)來對(duì)審計(jì)行為提出要求，是一種主觀愿望，它不同于國(guó)家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度，可以由強(qiáng)制力保證實(shí)施。但是，“三農(nóng)問題”是我國(guó)重大的戰(zhàn)略問題，群眾滿意度必然對(duì)國(guó)家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度具有重大的影響。為了迎合廣大群眾，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)（一些不確定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，致使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生虧損或潛虧。因此，施工企業(yè)就很有必要建立一套完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能更好、更高效地做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)分析工作，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防范、主動(dòng)化解，使施工企業(yè)運(yùn)行效果和經(jīng)濟(jì)效益可以得到最合理、最理想化的體現(xiàn)。只有科學(xué)合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)的調(diào)節(jié)功能，減少由各種原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能使施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得到保障，促進(jìn)施工企業(yè)的整體發(fā)展，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

42 制定施工企業(yè)的會(huì)計(jì)體系

為使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金得到有效的控制及管理，施工企業(yè)就必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能落實(shí)到具體的工作中去。在開展會(huì)計(jì)工作中，施工企業(yè)必須要制定出一套完善、高效的會(huì)計(jì)控制管理體系，并嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范的控制體系對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施管理，從而提升其財(cái)務(wù)收支的合理性。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行科學(xué)合理的配置，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作有效地開展提供更高效的服務(wù)。

43 優(yōu)化施工企業(yè)的資金管理

資金管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的核心。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的工程項(xiàng)目分布較為分散，導(dǎo)致資金的管理和使用在各個(gè)項(xiàng)目中難免存在不均衡的現(xiàn)象，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的管理力度，對(duì)各項(xiàng)目資金使用進(jìn)行合理的規(guī)劃，建立企業(yè)“資金池”，集中統(tǒng)籌管理資金，加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金流量的分析及控制，對(duì)現(xiàn)金流和使用計(jì)劃不斷進(jìn)行優(yōu)化，提高資金使用效率。這樣施工企業(yè)才能盡量避免有些項(xiàng)目資金閑置，而有的項(xiàng)目資金高度緊張的局面出現(xiàn)，從而使施工企業(yè)的資金使用效率得到大幅提升。同時(shí)，施工企業(yè)在資金管理的過程中還需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在對(duì)項(xiàng)目投入資金時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)慎重，先對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣可以有效降低施工企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

44 完善施工企業(yè)的內(nèi)部督察體制

當(dāng)前，大部分的施工企業(yè)中都未組建完善的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)在開展金融活動(dòng)過程中，財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的監(jiān)督工作主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮作用，一旦受到某些人主觀因素的影響，就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)很多本可避免的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部督察體制建設(shè)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員建立專項(xiàng)審計(jì)部門，并對(duì)其督察機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化、完善，根據(jù)對(duì)應(yīng)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理，同時(shí)，施工企業(yè)還要明確內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作整體效率的提升提供有效保證，進(jìn)而使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加有效的規(guī)避。

5 結(jié) 論

在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工企業(yè)要想取得更好、更快、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，要求企業(yè)必須不斷地提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作效率，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須能夠?yàn)槠渌嚓P(guān)工作提供準(zhǔn)確、可靠、有效的會(huì)計(jì)信息，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，也要求會(huì)計(jì)人員必須提高自身專業(yè)水平和防范意識(shí)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地歸集企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，積極主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題、并有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣才能為會(huì)計(jì)工作的正常開展，為施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為施工企業(yè)有效地降低財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、減少不良影響，提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益提供強(qiáng)有力的保障，使企業(yè)能夠健康、高效、持久發(fā)展。

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