“營改增”下建筑企業子分公司資金集中管理的幾點探討

賀成沖

[摘 要]資金集中影響施工企業的生存、發展和核心競爭力的形成，是企業提質增效的重要環節。在“營改增”背景下，要結合國家稅務局關于增值稅抵扣的相關要求，審慎地選擇資金集中管理方式，實現資金集中管理與增值稅“應抵盡抵”的“雙贏”。

[關鍵詞]“營改增”；資金集中管理；日常經營

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707239

資金是企業的血液，資金集中管理早已是老生常談的話題。“營改增”后，為適應增值稅抵扣鏈條的要求，傳統的資金集中管理方法需要進一步審視和改進。筆者結合工程項目基層管理經驗，就“營改增”背景下建筑企業子分公司資金集中管理進行幾點探討，希望為施工企業集團資金集中管理的研究起到拋磚引玉的作用。

1 資金集中管理的必要性

11 “資金為王”的客觀要求

資金是企業的血液，是企業日常經營生產和管理活動正常開展的基礎。而建筑施工企業由于資產規模大、地域分布廣、資金分散、需求量大且時效性強等特點，資金能否有效管理和使用，直接影響項目管理水平的好壞，影響企業經濟效益的高低，甚至影響企業的生產和發展。對于新成立的企業尤其如此，企業成立初期經營業務不飽滿，企業負擔較重，必須通過高負債解決日常開支，從某種意義上來說，資金比利潤更重要，更令人矚目。

12 實現企業發展的基礎

隨著施工企業規模的擴大，必須實現對所屬單位資金的統籌安排，發揮資金的規模優勢，提高資金資源的配置效率，否則“存貸雙高”、銀行債臺高壘、企業利益外流等現象就難以避免。對新成立的、“家底單薄”的施工企業來說，資金集中管理的水平高低，直接影響該企業能否可持續發展，因此資金管理關系著企業生死存亡之大事。

13 資金集中管理是開展工程項目精細化管理的必然要求

隨著國有企業深化改革和提質增效的繼續深入，中國中鐵等大型施工企業集團工程項目精細化管理將資金集中管理作為“12大集中”管控的重要內容之一，可見資金集中管理的重要性。另外，工程項目考核中逐漸摒棄了不計成本的粗放的項目管理模式，實行責權利相統一的責任成本管理，強調責權利的明晰，強調項目部資源使用的有償性，而資金作為一種重要的管理資源，必然要求將其使用成本或收益作為項目責任成本考核的內容之一。

14 施工企業提高市場競爭力的必然要求

“營改增”后部分施工企業因成本結構不合理，可抵扣增值稅項目產生的進項稅不足，或者取得的進項稅無法滿足稅務抵扣鏈條要求，使得增值稅無法實現“應抵盡抵”，結果“營改增”后綜合稅負不升反降，使得原本利潤率不高的工程項目施工企業雪上加霜。實行資金集中管理，必須采取一系列措施，適應“營改增”后增值稅稅收抵扣鏈條的要求，以最大限度集中資金的同時實現增值稅的正常抵扣，從而提高企業競爭力。

2 拓展資金集中管理的渠道

隨著建筑市場管理越來越規范，國家對工程項目審計力度不斷加強，工程項目建設指揮部對施工企業資金使用的監管越發嚴格，幾乎所有的鐵路工程和國家重點工程業主都要求施工企業簽訂資金使用“三方監管協議”，以保障既有工程資金使用，防止建設資金挪用。另外，“營改增”對施工企業稅收抵扣“三流一致”的要求，使得施工企業不能不計后果任意選擇資金集中模式。因此，新常態下的資金監管環境要求施工企業拓展資金集中管理的渠道，提高資金集中管理的靈活性，特別要堅守增值稅正常抵扣的紅線。

除了在總公司開設內部銀行（結算中心），通過授權成功的外部銀行存款，還可以通過以下方式實現項目資金的集中。

一是撥付資金到子分公司。從組織結構上看，子分公司是工程項目部的“母公司”，是項目管理的法人主體，因而與項目經理部（指揮部）有著天然的聯系。子分公司往往具有為工程項目管理活動提供資源的義務，如委派管理人員、為項目建點提供資金支持、為項目職工購買社保、為項目實施提供必要的機械和設備等，因而子分公司和項目部之間正常的資金往來活動往往容易被業主認可。項目部以員工社保、歸還公司墊付資金、機械設備使用費、合理的管理費等方式撥付資金到公司，常常會得到業主的默許或認同。由于業主與項目部信息的不對稱，項目部可以進行適當操作，增加資金集中數量。

二是代其他項目支付款項。若項目部資金充足且利潤率較高，在不影響本項目資金需要的前提下，可以考慮為其他項目代付部分款項，如工資、勞務費、機械租賃費、材料費等。但是，由于為其他項目部代付款項屬于項目資金的挪用，違反《建筑法》等法律法規的規定，是業主“深惡痛絕”的行為，項目部在操作時務必謹慎，要充分考慮各種外部審計的風險，完善內外業務管理流程，實現管理閉環。

除此之外，項目部還可以采用代公司承擔一些不確定的會計風險，致使施工企業的經濟效益發生虧損或潛虧。因此，施工企業就很有必要建立一套完善的會計風險防范體系，對會計工作人員進行培訓，增強其風險防范意識，能更好、更高效地做好相應的會計分析工作，對會計風險及時防范、主動化解，使施工企業運行效果和經濟效益可以得到最合理、最理想化的體現。只有科學合理地運用財務的調節功能，減少由各種原因造成的風險，對財務會計風險進行有效控制，才能使施工企業的經營得到保障，促進施工企業的整體發展，增強其市場競爭力，從而提升經濟效益。

42 制定施工企業的會計體系

為使施工企業的經濟活動資金得到有效的控制及管理，施工企業就必須將會計監督的職能落實到具體的工作中去。在開展會計工作中，施工企業必須要制定出一套完善、高效的會計控制管理體系，并嚴格依據規范的控制體系對會計工作實施管理，從而提升其財務收支的合理性。施工企業應對企業現有的人力、物力、財力進行科學合理的配置，為企業會計工作有效地開展提供更高效的服務。

43 優化施工企業的資金管理

資金管理是企業生產、經營、管理的核心。因為施工企業的工程項目分布較為分散，導致資金的管理和使用在各個項目中難免存在不均衡的現象，因此施工企業應加強資金的管理力度，對各項目資金使用進行合理的規劃，建立企業“資金池”，集中統籌管理資金，加強對施工企業現金流量的分析及控制，對現金流和使用計劃不斷進行優化，提高資金使用效率。這樣施工企業才能盡量避免有些項目資金閑置，而有的項目資金高度緊張的局面出現，從而使施工企業的資金使用效率得到大幅提升。同時，施工企業在資金管理的過程中還需增強風險意識，在對項目投入資金時要嚴謹慎重，先對項目進行風險評估，這樣可以有效降低施工企業的會計風險。

44 完善施工企業的內部督察體制

當前，大部分的施工企業中都未組建完善的內部審計部門，企業在開展金融活動過程中，財務運行狀況的監督工作主要是由財務部門負責，致使內部審計職能無法發揮作用，一旦受到某些人主觀因素的影響，就會導致施工企業出現很多本可避免的財務會計風險。因此，施工企業必須要強化其內部督察體制建設，配備一定數量的會計人員建立專項審計部門，并對其督察機制進行不斷優化、完善，根據對應的規范、標準對施工企業的會計工作進行管理，同時，施工企業還要明確內部的會計工作負責人，不斷提升會計人員的職業技能，從而為企業的財務核算、會計、審計工作整體效率的提升提供有效保證，進而使企業對財務會計風險進行更加有效的規避。

5 結 論

在如今激烈的市場競爭和復雜的經濟環境下，施工企業要想取得更好、更快、更長遠的發展，要求企業必須不斷地提高企業會計管理工作效率，財務會計工作必須能夠為其他相關工作提供準確、可靠、有效的會計信息，杜絕會計信息失真的現象，也要求會計人員必須提高自身專業水平和防范意識，能夠及時、準確地歸集企業的經營狀況，積極主動發現問題、并有效地防范會計風險。只有這樣才能為會計工作的正常開展，為施工企業會計工作的高效運轉，為施工企業有效地降低財會風險、減少不良影響，提升施工企業的經濟利益和社會效益提供強有力的保障，使企業能夠健康、高效、持久發展。

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