我國企業成本核算方法的演進分析與選擇研究

（駐馬店市環境衛生管理處，河南 駐馬店 463000）

【摘 要】本文首先闡述了成本核算方法的演進歷程及發展現狀，然后分析不同階段適用的成本核算方法，最后結合我國現階段的經濟環境對成本核算方法進行研究，得出結論。

【關鍵詞】成本核算方法；變動成本法；作業成本法

我國現行的成本核算方法經過十多年來的不斷革新，為國民經濟核算和宏觀決策提供了大量的信息，準確完整的核算成本對于企業的生存發展至關重要。因此，對成本核算方法進行研究具有重要的現實意義。

一、成本核算方法的演進

成本核算方法發展至今，經歷了以下幾個階段：

（一）全過程的成本核算

全過程的成本核算是管理會計思想全面融入成本核算的階段，是要執行成本管理中的“三全性”，即全員、全面、全過程，使產品的生產管理組織流程中的每一個環節、每一個部門、甚至生產現場每一位操作工人，都能參與到成本管理環節。同時，強調成本管理的科學性和發揮全員參與改善的主動性相結合，其特點是從成本預測、核算、分析等建立完整體系，突出差異分析。

（二）精細的成本核算

其特點是引入成本動因概念，強調通過作業成本法進行科學化的成本核算，作業成本法是這一階段的典型代表。作業成本法它著重于分析產品完成過程中的各項制造活動，然后將所耗用的資源成本分派到各項活動上，進而分配到相關的產品。通過作業成本管理，企業可以清楚地掌握資源使用狀況，獲得各項主要業務的成本數據，從而更好地在企業內部調配資源及從外部獲取資源，有效地支持企業進行績效管理。

（三）ERP中的成本核算將是今后的發展方向

基于ERP的成本核算系統，利用先進的計算機和網絡技術，通過某種成本核算方法，為企業提供及時準確地相關產品信息，為企業的經營決策提供依據。時間-成本雙主線聯控互動的ERP管理體系克服了以時間為主線的ERP和以成本為主線的ERP所存在的弊端，解決了離散制造企業的復雜時間性管理和集約化成本控制問題。

二、我國企業成本核算方法的選擇

我國企業應采用何種成本核算模式一直是會計界爭論的熱點。筆者認為，我國企業應采取兩種成本核算方法并行的模式，即大型、特大型和高科技企業采用作業成本法進行成本核算，中小型企業采用傳統的制造成本法進行成本核算。

（一）部分中小企業可繼續使用制造成本法

對于中小型企業，產品成本構成中直接費用所占比重遠遠大于各項間接費用，制造成本法提供的產品成本信息基本符合產品的實際消耗。所以，對于中小企業而言制造成本法仍是首要選擇。

隨著社會經濟環境的改變，，通過傳統的完全成本法來提供的會計信息越來越滿足不了企業內部管理的需要。因此如何認識制造成本法，如何在實際工作中應用制造成本法，成了企業管理工作的迫切需要。在實際工作中主要是運用變動成本法和制造成本法相結合的核算方式。因為變動成本法和制造成本法結合運用的基礎是成本按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分通常是在假設的結果上進行的，并非絕對精確。而且成本劃分工作的質量又直接影響到會計核算結果的質量。所以符合客觀規律的成本劃分就顯得尤為重要。根據成本特點，運用成本歷史資料并且注重成本環境因素，運用高低點法或散布圖法及回歸分析等方法是將成本合理劃分的直接通道。

要靈活的運用變動成本法和制造成本法相結合的核算方式。應根據企業的實際情況合理地地開展工作。當條件成熟時再逐步實施變動成本法和制造成本法，通過不斷的改進和充實來逐步完善變動成本法和制造成本法相結合的核算方式。但是要注意在企業管理較薄弱時，可采用一些易于接受的方法，當企業管理逐步深化時，再運用復雜的方法來實現企業的管理。

（二）高新企業應引進作業成本法

作業成本法的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點。

雖然作業成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環境并且受到來自企業內部阻力的抵制。但是隨著全球經濟一體化進程的加快，作業成本法取代傳統的成本核算法是一種必然的趨勢我國實施作業成本法的最大阻礙是觀念上的落后，要介紹清楚傳統成本法在新制造環境下所產生的局限性，作業成本法的先進性、合理性、有效性及科學性，特別是作業分析法在降低成本方面的突破性進展，要介紹清楚作業成本法的適用范圍，以及簡易實施法。

作業成本法的實施，企業一定要各部門緊密配合，組成一個有機整體，必要時要組成一個協調小組并引入專業咨詢人員參與，以便解決作業成本法在實施過程中遇到的問題。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統成本法長期以來的一些規則，這要求人員觀念也要變化。如果沒有外部顧問的參與，企業內部人員是很難突破這個變化的。作業成本法的理論只有一種，但它與企業的實際情況相結合就會產生數百種作業成本法。每一個企業的情況不同，遇到的問題也不同，這就有必要借助專業人士來解決這些問題。

三、結論與展望

（一）結論

從以上所述關于成本核算方法的論述可見，明確每種方法的運行環境，進而選擇適合我國國情的成本核算方法，充分發揮成本會計在企業經營管理中的作用，是每一個企業會計人員的夢想。我國的企業應根據自身的情況選擇適合自己的成本核算方法，正確合理地反映本企業的成本信息，為企業的決策提供可靠的依據。區分企業規模不同而采用不同的企業會計制度是會計界為了更好地發揮會計在經濟管理中的作用而做的有益嘗試，在不同規模企業中應用不同的成本核算方法也是一種探討，在一定程度上還可能存在問題或不足，希望會計界人士共同把我國的成本核算工作搞好，最大限度的發揮成本會計的作用。

（二）展望

從以上對成本核算方法的分析研究可見，無論從方法技術層面，還是從實際控制和理論層面上講，成本核算的發展永遠處在強勁的持續狀態。從中看到的一個基本事實是：不論在什么發展階段成本核算與控制始終具有重要的意義，由此可以推斷，成本核算在未來的發展前途是不可估量的。我認為成本核算發展的第四階段將朝著智能化成本核算階段邁進。該成本核算階段將引入智能化概念，通過專家系統實現成本核算精細化方法的智能化。實現專家系統是一個智能計算機程序系統，其內部含有大量的某個領域專家水平的知識與經驗，能夠利用人類專家的知識和解決問題的方法來處理該領域問題。系統的主要部分是知識庫和推理引擎，降低產品成本、提高產品質量，是企業經營管理中的重要環節。成本核算智能化系統與財務、生產、庫存與銷售等系統密切聯系。它可以更準確、快速地進行成本費用的歸集和分配，提高成本計算的及時性和正確性。同時通過定額成本的管理、成本模擬、成本計劃，能夠更為有效地進行成本預測、計劃、分析與考核，提高企業成本的管理水平。

作者簡介：黃秋月（1974—），女，現在駐馬店市環境衛生管理處，財務科副科長，會計師。

【參考文獻】

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