XBRL報表的特點及編制要求

劉依恬+++高欣越+++劉亦陳

摘要：從2003年開始，證監會要求我國上市的公司在披露會計年報時，還要報送XBRL報表。從目前的情況來看，大多數上市公司提交的XBRL報表實例文檔質量并不高，難以充分滿足生成個性化報表的需求。XBRL報表和傳統報表有很大不同，在編制時有一些特殊的要求。編表人員只有在充分了解了XBRL報表的特點和編制要求后，才能編出高質量的XBRL報表。

關鍵詞：XBRL報表 編表要求

XBRL報表自2003年開始在我國上市公司中逐步推行，已成為企業會計事務中不可或缺的組成部分，同時，我國是國際XBRL的地區組織，也在推廣XBRL技術，因此，企業對具有XBRL能力的會計人才也會有很大的需求。XBRL報表和傳統報表有很大不同，會計人員只有在充分了解XBRL報表的特點和編表要求后，才能編制出符合質量要求的XBRL報表。本文就XBRL報表的特點和編表要求問題做一個基本探討。

一、XBRL報表在我國的開展狀況

2003年證監會開始要求我國上市公司披露XBRL報表，同年上交所對50家上市公司進行了XBRL格式年報摘要的試點披露。2005年深交所也要求上市公司要利用XBRL編表系統制作年報，并開始抽取部分上市公司作為試點，在網上展示XBRL年報摘要。之后，披露內容逐步擴大到全部年報。經過十多年的努力，我國在推廣報送XBRL報表方面取得了一定的成績，但從目前情況來看，也存在著一些問題，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）推進的速度比預期的要慢。從2003年開始試點披露摘要以來，直到2012年只有15家企業試點披露了全部XBRL年報，后來各省再選出5家國企為試點，到2013年也只有200多家企業披露了XBRL年報。之后，XBRL報表的披露更是出現了停滯的現象，更多企業在觀望。

（二）披露XBRL報表的企業面不寬。目前披露XBRL報表的企業主要是國有工業企業，其他行業企業還較少。原因是目前XBRL的分類標準多由財政部和國資委頒布，尤其是擴展分類標準大多由國資委頒布，而國資委管理的企業主要是工業企業，因此，其制定的分類標準主要是面向工業企業。其他行業企業因缺乏針對性分類標準，還較少披露完整的XBRL年報。

（三）技術不完備導致報表質量不能完全達標。目前，企業ERP系統在技術上還不能支持生成XBRL 報表，需要通過證交所提供的專門軟件來編制，這樣XBRL報表上的信息就不是根據ERP系統中的財務信息一體化生成的。又由于在編制實例文檔時，一些上市公司可能因為自身行業分類標準存在空缺，會參考其他行業的標準，這樣編出的報表文件在網上發布后，就會有鏈接庫文件的錯位，用戶在查看報表時就容易出現不相符的信息或不能靈活鏈接到相關站點的情況。而且目前對XBRL報表編制的正確與否也幾乎沒有權威部門的檢查。這些編表過程中存在的不規范問題在一定程度上導致XBRL報表的質量不高。

（四）XBRL報表的作用效果不清。總體上講，目前XBRL報表的編制尚不規范，由于擴展分類標準過多，實例文檔應用模板及分析方法缺乏范例介紹，導致報表閱讀者不知如何分析XBRL報表，這也造成編制出來的XBRL報表難以發揮有效的作用。由于目前缺少有關XBRL報表的作用效果的統計數據或相關文章，造成對XBRL報表實際作用的認識模糊不清。這也可能是XBRL報表失去推動力的一個原因。

（五）企業對報送XBRL熱情不高。編制XBRL報表對企業來說，增加了工作量和編制成本，但并沒有得到相應的利益回報。從理論上說，這種報表的受益者只是企業外部的閱讀者，因此，大多企業并沒有積極性去認真做好這件事情，只是被動應對。

（六）各管理部門的標準和管理目標不一致。證監會是上市公司的直接監管部門，XBRL編表軟件由其提供，編表要求和實施也由證監會制定，但證監會并不負責技術規范和分類標準的制定，技術規范和分類標準的制定由財政部及相關部委負責，但財政部及相關部委卻無法對上市公司的編表行為進行監管和推動，報表規則的制定者和實施方難以在管理目標上形成一致。財政部希望上市公司應盡快全面實施XBRL報表，而證監會則要考慮到實施中的各種條件問題，希望推進的速度緩慢一些。

二、XBRL報表的特點以及教學的注意事項

XBRL報表既是一個會計事務方面的問題，又是一個特殊數據處理事務問題。它的主體內容是技術規范和分類標準，是一些特殊計算機語言文件。它的終端目標是編制實例文檔，但要通過特定平臺運行才能進行編制。因此，XBRL報表教學也有其自身特點。

（一）其教學目標是讓學生學會如何生成XBRL實例文檔。XBRL報表的最終文件包是企業的實例文檔，不同的報表需求者根據自己的需要從實例文檔中提取自助式報表。因此教學中可以結果為導向，向學生講述清楚實例文檔中是些什么內容和格式的文件，這些文件是通過什么程序及分類標準和相關鏈接庫文件進行鏈接的，分類標準又是如何按技術規范來定義的，企業數據庫中的數據又是如何轉換為XML文檔的，XML文檔又是如何通過接口來按分類標準做好分類標記的。其流程圖大體如下：技術規范→（企業數據庫→XML文檔→轉換接口→XBRL應用程序→實例文檔）→分類標準。這樣，學生就能理解XBRL實例文檔的生成過程。這些教學內容并不涉及會計準則和會計處理過程方面的問題，在這一點上其與會計課程的教學內容是不同的。

（二）知識要點不是會計準則上的編表規程，內容也不限于四張報表，而是掌握XBRL報表的技術規范和分類標準的相關內容。技術規范由國際上每個地區組織的權威機構發布。不同的地區組織技術規范會有所不同，我國由財政部頒布技術規范。它由四個部分組成：第一是基礎部分，定義XBRL分類標準和實例文檔中使用的XML語言元素和其屬性。第二部分是維度，定義在XBRL實例文檔中對其進行引用的通用機制。第三部分是取數公式，它定義了一套語法，以相應公式從實例文檔中獲取信息并產生新XBRL報表實例數據的規則。第四部分是版本管理，目前，財政部頒布并執行的技術規范國家標準是：GB/T 25500.1-2010、25500.4-2010。2009年財政部還頒布了《中國XBRL分類標準框架規范》，2010年又頒布了《XBRL年度財務報告披露模板》。隨后，一些部門又頒布了擴展分類標準，如2014年國資委和財政部又發布了XBRL擴展分類標準。分類標準由一個模式文件和相互關聯的五個鏈接庫文件組成。模式文件規定會計科目的各元素，鏈接庫文件定義數據信息的名稱、屬性和元素之間的關系，并展示它們的次序等。這些內容也是和其他會計課程不同的，主要是對各種格式的計算機文件的認識和理解。

（三）XBRL報表的級次還處于報表級（FR），而不是總賬級（GL）。本來XBRL報表的宗旨是：只要企業有了各種原始業務數據，就可以對業務數據做分類標記，以生成XBRL實例文檔，即總賬級報表，它是依據各類賬目上的數據直接生成XBRL實例文檔，也可以生成內容非常豐富的報表，這是理想的XBRL報表。但目前由于一些技術條件還不完備，XBRL報表只是對傳統賬簿上的數據做分類標記，形成XBRL報表，即報表級報表，這種報表能提供的個性化信息十分有限，并不是理想的XBRL報表，但當技術條件完備后，還是要向總賬級報表轉化，在教學過程中要注意讓學生了解這一情況。

（四）教學內容上有靈活性。XBRL報表取數不僅有財務數據，還有非財務數據，國際上各地區組織的技術規范和分類標準也不盡相同，各種屬性和格式的文件也很多，這部分內容總體上較為豐富，但在教學上，由于條件的限制或對學生的要求不同，并不一定都要進行講解，而應根據各個學校的具體情況和培養學生的要求進行選擇性講解，重要的部分多講教，非重要的部分少講；容易理解的多講，不容易理解的少講；有條件講的內容就先教，沒有條件教的內容以后再教，以靈活性保證課程的教學效果。

（五）在教學方式上理論介紹與實務訓練相結合。XBRL報表既是一個理論問題，又是一個實務問題。一方面學生要了解技術規范出臺的背景、技術規范和分類標準共同對實例文檔的駕馭作用的原理性問題。另一方面，又要讓學生了解實例文檔編制的作業過程。因此，在教學上要理論和實訓相結合。目前，企業實例文檔有專門網站在線報送和下載專門軟件在企業編制兩種方式，學校可選擇其中一種方式進行實訓教學，讓學生切身感受實例文檔編制的真實流程。

三、XBRL報表課程在教學上的要求

（一）以充分理解XBRL實例文檔為核心。在教學過程和教學結果上都應以掌握實例文檔的編制技術為中心，其他的概念，如技術規范、分類標準等都是為生成適當的實例文檔服務的。因此，可以以實例文檔的要求來反推技術規范應從哪些方面做出規定，分類標準應從哪些方面來定義，實例文檔應如何引用分類標準中的模式文件和鏈接庫文件等。這樣，才有利于學生了解技術規范、分類標準和實例文檔之間的邏輯結果和聯系，從總體上理解XBRL報表中多個元素之間的關系結構。

（二）要力求使抽象的問題具體化。XBRL報表中的技術規范部分使用了XML的元素和屬性，這是一種可擴展的標記語言，分類標準中的模式文件是一種XSD文件，五個鏈接庫文件均是以XML為擴展名的文件。它們有的是定義概念，有的是列示信息，有的是技術公式的描述。這是一些有特殊標記格式的文件，同時相互之間又有著一定的邏輯聯系，在教學中不能對這些文件做一般性書面講解，這樣會很抽象，學生難以理解。最好的方法是在教學中不對這些概念和文件做過多講解，而是在實驗教學中通過編表軟件得出實例文檔后，再來介紹這些文件在執行后在實例文檔中形成的對應結果文件。即從最后具體結果來領會對應文件的抽象含義，這樣，更利于學生理解問題。

（三）要突出實驗教學和案例分析教學的地位。XBRL報表課程教學的目的是通過這門課程的學習，使學生掌握編表的技術和方法。但編制報表畢竟是一項實務性作業活動，而且這種作用活動又是在編表工具上來進行的。如沒有編制工具（或模擬工具），報表的編制就只能是抽象的講解。因此，利用一些實驗教學設施開展實驗教學，利用真實或模擬編表軟件演練編表的真實過程，這樣學生才能切身領會編表的原理和作業技術。同時，由于各企業的情況不同，實例文檔的內容也不一樣，在教學上還應有不同企業的實例文檔案例分析教學，使學生理解不同企業XBRL報表的內容體系構成及其數據分析的方法，其與傳統報表分析的要點和方法有何不同。

（四）教學手段要多樣化。總體來說，目前大多高校開展XBRL報表教學的條件都有一定的不足。一是專業教師不足，既懂得報表原理又懂得編表實務的教師缺乏驗。二是缺乏實驗教學的作業系統。由于編表系統一般不會向上市公司以外的單位開放。因此，學校要采用多種教學手段來彌補教學資源的不足。一是請一些校外的專業人員來講課，以使學生了解編表的技術和最新動態。二是帶學生到有編表實務的企業去感受真實的編表作業過程和作業要點，這種效果是在課堂上學不到的。三是請軟件開發商提供模擬教學軟件，到學校講授模擬作業過程，以便學生理解分類標準中一些鏈接庫文件的執行原理。這樣，通過多種教學方法結合使用，可以有效地提高教學效果。J

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