淺析我國中小企業(yè)內部控制現狀及成因

(天津財經大學 天津 300000)

淺析我國中小企業(yè)內部控制現狀及成因

徐萌

(天津財經大學天津300000)

一、前言

(一)研究背景

我國中小企業(yè)平均壽命只有2.9歲，大大拉低企業(yè)整體的平均壽命，造成這些中小企業(yè)短壽的原因在很大程度上我們都可以歸結為是其內部控制缺失或不合理造成的。特別是 2008年金融危機的沖擊下，這個問題更為突出，因此，探究中小企業(yè)內部控制的問題及成因，以及如何構建中小企業(yè)內部控制成為業(yè)界研究討論的熱點。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現狀及成因分析

(一)我國中小企業(yè)內部控制的現狀

1.企業(yè)沒有意識到內部控制的重要性

隨著經濟全球化程度的加深，企業(yè)經營管理的規(guī)范化越來越需要內部控制制度作為保障。是否建立內部控制制度，是否是適合企業(yè)經營的內控制度，是否得到有效實施，成為企業(yè)目標能否得以實現的關鍵。但很多中小企業(yè)目光短淺，重視生產，盲目追求產品的市場份額，輕視內部控制，而且中小企業(yè)的管理者普遍沒有文化，更不懂經營，沒有意識到內部控制的重要性，即便認識到也停留在對金錢的控制，只局限于會計這一方面，要不就是空有一些表面的冗雜的制度，但僅僅是空有，得不到有效實行。

2.組織機構不規(guī)范，職工對職責認識不清

我國中小企業(yè)普遍規(guī)模小，資金不足，壽命短，二權合一經營，管理者一般只注重短期利潤的獲得，為節(jié)約成本，沒有規(guī)范的組織機構，員工對各自的職責認識不清，再有由于所有權與經營權二權合一，中央集權高度集中，企業(yè)所有者集決策、經營及監(jiān)督職能于一身，員工都是唯命是從，很難建立有效的內部控制制度。

3.企業(yè)整體人員素質偏低

就企業(yè)角度而言，考慮到節(jié)約人力資源成本，一般很少聘請高素質人才，同時，高素質人才覺得在中小企業(yè)不利于自身能力的提升，不想進入小企業(yè)，所以企業(yè)人員不論是學歷水平還是技術水平都很低，沒有意識到內部控制的重要性，甚至不知道什么是內部控制，有些會計人員甚至沒有會計從業(yè)資格證，有些人員有證，但是偏安一隅，考完證便不再進行職業(yè)教育，不學習最新的會計準則，也不了解外面有關會計的最新動態(tài)，賬務處理為所有者是從，他們說怎么做便怎么做。

3.企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化可以增強員工的凝聚力，對各自的職責有更好的理解，是全體員工共同認可的如何工作、如何為人處事的總和，為組織目標的實現提供良好的方向指引，是企業(yè)發(fā)展的源頭。但是一方面，企業(yè)所有者文化水平低，沒有意識到企業(yè)文化的重要性，甚至不知道什么是企業(yè)文化，他們的重點是盈利，什么企業(yè)文化這根本無關緊要普；另一方面，即使企業(yè)主有這種意識，但是手下大多數文化水平低，他們也不懂企業(yè)文化，很難在員工心里形成堅定的信念。

(二)目前中小企業(yè)內部控制問題的成因分析

1.客觀環(huán)境的約束

(1)國家層面

目前，從國家層面而言對于中小企業(yè)的經營沒有相關的指導準則，對于如何建立內部控制制度沒有規(guī)范的指導。即使有只言片語也是直接參考大型企業(yè)，并沒有考慮中小企業(yè)與大型企業(yè)的不同，對中小企業(yè)內部控制制度的構建沒有指導性，缺乏可實施性。

(2)社會層面

社會上的專業(yè)人士對對內部控制進行專業(yè)評審的水平也很有限，建立內部控制制度容易，難的是建立利于企業(yè)發(fā)展的內控制度，同時也很難發(fā)現內控制度的不足，對其加以改進。關于內部控制評審的規(guī)范很早就已頒布，但在實踐中，由于受到自身專業(yè)水平的限制，難以開展有效的內部控制評審，而開展內部控制評審的中小企業(yè)更是少之又少。

(3)企業(yè)層面

規(guī)模小、資金不足、壽命短、組織結構不完善、抵御外界影響的能力低是中小企業(yè)的主要特點，通常認為，內部控制作為企業(yè)的內部事務，應該由管理者制定，然而我國中小企業(yè)長期二權合一，管理者文化水平普遍不高，沒有能力建立有效的內部控制機制，即使有，也是參考大型企業(yè)或者外國企業(yè)的模式，不能結合自身的經營特點，只是虛有其表。

2.企業(yè)自身局限性

(1) 企業(yè)縮減成本與重視盈利之間的矛盾

企業(yè)經營的目的就是耗費盡量少的資金，獲得最大的收益。內部控制需要某些程序、崗位來保證它的運行效果，控制越嚴格，程序越復雜，所需設置崗位越多，所需的人也就越多，運行成本必然會增多，過于繁瑣的程序可能還會導致運營效率低下；反之，若內部控制過于簡單，不能及時發(fā)現企業(yè)經營面臨的風險，徇私舞弊的可能性回增加，會給企業(yè)帶來更大的損失。

(2)監(jiān)督機制較弱

監(jiān)督主要分為企業(yè)內部人員對企業(yè)活動的監(jiān)督和外部人員對企業(yè)活動的監(jiān)督。顧名思義內部監(jiān)督就是企業(yè)中的內部監(jiān)督機構，在現今企業(yè)的發(fā)展中幾乎都是空擺設，有的企業(yè)根本不看重內部監(jiān)督，沒有真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)運行的作用；另一方面，外部的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，行業(yè)準則缺乏、外部審計人員的專業(yè)水平有限大大減弱外部監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的作用。

(3)串通舞弊的限制

內部控制是否能有效執(zhí)行依賴于企業(yè)人員文化水平素質的高低和對制度的理解。不相容職務相分離，對實物進行適時控制只是在一定程度上防止和減少員工與其他利益相關者串通做出有損企業(yè)的行為，但是一旦有人經不住利益的誘惑，聯合不同崗位的人員合伙舞弊，會使內控制度形同虛設，而這些行為很難避免，只能通過提高員工素質，增強員工忠誠度，人心的貪念對內控制度有效實施產生極大的阻礙。

(4)企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化缺失，企業(yè)文化是企業(yè)長期形成的，為企業(yè)員工普遍認可的，企業(yè)要想長足發(fā)展，不僅需要穩(wěn)定的外部環(huán)境，學習能力強的員工，更加需要對企業(yè)忠誠的員工。企業(yè)文化有助于培養(yǎng)忠誠的員工，解決組織目標和個人理想的實現之間的矛盾，推動內部控制的順利實施。

三、建議

中小企業(yè)內部控制體系的構建，要結合自身的特點，參考大型企業(yè)，決不能生拉硬套，照搬其它企業(yè)，要以相關規(guī)范為指導，以加強企業(yè)內部控制環(huán)境為基礎，以風險管理為導向，以關鍵項目流程控制為目標，并輔以內外部監(jiān)督保證內部控制體系的有效實施。此外，良好的外部環(huán)境對內部控制體系也有非常重要的作用，國家要給企業(yè)營造一種重視、規(guī)范、引導的宏觀環(huán)境。

[1]COSO.內部控制體系監(jiān)督指南化東北財經大學出版社，2010，11(19)：68

[2]蔣林杰沖小企業(yè)內部控制框架的構建研究阿天津沃津工業(yè)大學，2011

[3]朱榮恩，應唯，袁敏.企業(yè)內部控制制度設計——理論與實踐[M].上海財經大學出版社，2005.

[4]程曉陵，湯穎梅.民營企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].企業(yè)管理，2005，(11).

徐萌(1991-),女,漢族,山東聊城人,天津財經大學,碩士學位,審計。