上市公司內(nèi)部控制審計問題研究
——以滬市上市公司為例

(青島大學(xué) 山東 青島 266100)

上市公司內(nèi)部控制審計問題研究
——以滬市上市公司為例

張云雪

(青島大學(xué)山東青島266100)

近年來,國內(nèi)外的許多上市公司因為內(nèi)部控制失靈導(dǎo)致丑聞事件的發(fā)生屢見不鮮。比如美國2002年的“安然事件”;我國也出現(xiàn)了,銀廣廈、等案件,嚴(yán)重地干擾了市場秩序,所以上市公司的內(nèi)部控制審計的一些相關(guān)問題,越來越引起國內(nèi)外相關(guān)研究者的關(guān)注。通過注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告，企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價表以及企業(yè)的財務(wù)報表審計報告進行對比。發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部控制審計出現(xiàn)的問題，然后從公司管理者、政府監(jiān)管者、注冊會計師三個角度提出了相關(guān)的改進意見。

滬市上市公司；內(nèi)部控制審計；內(nèi)部控制審計報告

一、滬市主板內(nèi)部控制審計披露存在的問題

(一)非財務(wù)報告的內(nèi)部控制重大缺陷發(fā)現(xiàn)較少。在這些內(nèi)部控制審計報告中，發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷比較少。當(dāng)前，內(nèi)部控制的審計報告關(guān)注重點之一就是非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定的內(nèi)部控制的審計報告的參考格式中，就有專門的“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”段落，其中及時有些上市公司及時披露了缺陷，但是卻對整改情況沒有詳細描述，三言兩語帶過。這說明在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》實施的過程中，大家關(guān)注的僅僅是與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制，而忽視了新體系下的企業(yè)內(nèi)部控制審計一個關(guān)鍵點——非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷的審計。

(二)制度缺乏統(tǒng)一性。因為我國頒布的一些相關(guān)的內(nèi)部控制審計的規(guī)范制度文件比較多，又加上體系比較松散，每個制度、規(guī)范之間存在些許差別，達不到高度統(tǒng)一，缺乏強制性的、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制的審計準(zhǔn)則體系指導(dǎo)來規(guī)范注冊會計師對于上市公司的內(nèi)部控制審計，所以我國的上市公司的內(nèi)部控制審計的執(zhí)行與披露的現(xiàn)狀才會出現(xiàn)之前那樣比較混亂的局面。不同行業(yè)的上市公司有著不同的需求，那么其對內(nèi)部控制的審計業(yè)務(wù)所需要的側(cè)重點就是有所不同,在我國目前執(zhí)行的相關(guān)的政策法規(guī)中,對于內(nèi)部控制的審計范圍、審計對象以及審計依據(jù)缺乏統(tǒng)一的規(guī)定,有的公司選擇聘請注冊會計師對公司的內(nèi)部控制進行審計后所提供的是審閱或?qū)徍藞蟾?然而審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)存在明顯的不同，比如說在鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、證據(jù)收集程序、所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量、鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險、鑒證對象信息的可信性以及提出結(jié)論的方式等方面都存在顯著差異。

二、如何改善內(nèi)部控制審計的對策

(一)從政府監(jiān)管者的角度。首先是加強對于內(nèi)部控制審計的政策梳理，各種政策法規(guī)形成一種高度的統(tǒng)一。讓注冊會計師在審計的時候能夠有明確的依據(jù)可以依靠。當(dāng)前在全面建設(shè)內(nèi)部控制審計的規(guī)范體系的過程中，我國各種監(jiān)管機構(gòu)出臺過各種不同的政策規(guī)定，相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加強對這些政策的及時梳理、完善、整合，展現(xiàn)出一個相對較為完善的內(nèi)部控制審計體系，讓企業(yè)可以有效實施。為了避免現(xiàn)在存在的多頭管理的現(xiàn)象，可以將內(nèi)部控制建設(shè)初期的文件和目前完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系分開總結(jié)，形成文件下發(fā)給企業(yè)和會計師事務(wù)所，并且依據(jù)該文件對企業(yè)的內(nèi)部審計人員和會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計人員進行培訓(xùn)。

其次是加強懲治體系建設(shè)，提高違法成本。內(nèi)部控制的有關(guān)信息對于信息使用者而言是一項參考依據(jù)，對于一些上市公司不按照規(guī)定披露審計報告的，財政部、證監(jiān)會、審計署、證券交易所等監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)達成共識研究出合適的方式方法進行監(jiān)督規(guī)范甚至懲罰。應(yīng)該明確各種違規(guī)行為的法律程序，對于相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任進行具體的規(guī)定。將這些標(biāo)準(zhǔn)量化。目前上市公司的違規(guī)行為懲罰依據(jù)主要是上市地出臺的相關(guān)法規(guī)和《證券法》，并沒有相應(yīng)完善的懲罰制度，使得一些上市公司鉆法律的空子，可以在《證券法》中增加對不披露內(nèi)部控制審計報告的具體的懲罰措施，或者證券交易所建立一套完善而有效的懲罰制度，對于哪些沒有遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求的公司進行懲罰。

最后加強對內(nèi)部控制審計報告重要性的宣傳，提高對它的重視程度。雖然宣傳內(nèi)部控制審計的重要性不能解決所有問題，但這決定是一個很好的輔助手段。因為單靠法律的強制不能完全解決問題，必須通過加強宣傳，讓市場機制發(fā)揮良好的激勵作用和約束作用，有效發(fā)揮它的影響力，要加強對投資者的宣傳，通過舉辦相關(guān)的培訓(xùn)、發(fā)宣傳單等活動來提高投資者們對于內(nèi)部控制審計報告的認(rèn)識。

(二)從會計師事務(wù)所的角度。首先要加大對內(nèi)部控制審計的人員的培訓(xùn)力度。眾所周知，內(nèi)部控制審計人員的素質(zhì)內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量的直接影響因素。但是傳統(tǒng)的審計人員的知識結(jié)構(gòu)是財務(wù)報告審計，它不能滿足內(nèi)部控制審計工作對人員的要求。后續(xù)培訓(xùn)是提高注冊會計師及相關(guān)人員素質(zhì)的有效手段。我國已經(jīng)形成了制度化的三級培訓(xùn)體系。其中包括初級審計員、中級經(jīng)理層、高級管理層。培訓(xùn)的內(nèi)容包含了專業(yè)知識、技能和職業(yè)道德。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為一項新興的業(yè)務(wù)，可以借助已經(jīng)形成的培訓(xùn)體系建立專屬于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)體系。同時要加強會計師事務(wù)所層面的培訓(xùn)力度。初級審計員的財務(wù)報表審計培訓(xùn)一般是在會計師事務(wù)所進行，側(cè)重于實際操作和基本專業(yè)知識的提高，這個傳統(tǒng)的且富有成效的“手把手”培訓(xùn)方式可以在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中得到加強。

其次需要建立合理的有水平的內(nèi)部控制審計團隊，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，正處在擴大實施的過程中，所以必需招聘一批相關(guān)的人才來應(yīng)對不斷擴大的業(yè)務(wù)，同時，根據(jù)招聘的人才和原有的資源建立合理的內(nèi)部控制審計人員團隊。需要注意的是，在搭建內(nèi)部控制審計人員團隊時，要以“德才兼?zhèn)?，以德為先”為原則，在此基礎(chǔ)上再考慮招聘人員的專業(yè)知識?？梢赃m當(dāng)招聘一些具有金融學(xué)、貿(mào)易學(xué)、工商管理學(xué)等更廣泛財務(wù)經(jīng)濟知識的人員，此外，還可以招聘適量的工程學(xué)、計算機科學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等相關(guān)方面的人才。

(三)從公司管理者的角度。首先要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制審計的重要性。公司管理者應(yīng)當(dāng)從完善公司治理，提高企業(yè)價值的角度出發(fā)，積極地配合會計師事務(wù)所工作，為出具一份客觀公正的內(nèi)部控制審計報告營造一個良好的環(huán)境。注冊會計師對上市公司的內(nèi)部控制實施審計，雖然在初期企業(yè)需要支付一筆額外的費用，會使公司年度審計費用增加。但是從長遠的角度來看，能夠從根本上加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，從而建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對塑造企業(yè)的優(yōu)秀文化，提高員工的內(nèi)部控制的意識，影響企業(yè)員工實施控制時的自覺性有著極其重要的作用。此外，公司管理層還應(yīng)該意識到，內(nèi)部控制的審計報告可以滿足股東、消費者、債權(quán)人等多方面利益相關(guān)者需求。

其次是要積極配合會計師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計工作。一個企業(yè)真實的內(nèi)部控制情況會反映到內(nèi)部控制的審計報告中，這對于促進企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有著重要的意義。企業(yè)要用發(fā)展的眼光來看待這件事，當(dāng)會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制的審計工作時，企業(yè)應(yīng)該積極配合。要做到積極配合必須讓上市公司改變認(rèn)識，從被動接受轉(zhuǎn)換到主動提供。上市公司在被會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計是，要認(rèn)識到這可以起到為企業(yè)增加價值的作用，可以使企業(yè)的相關(guān)的管理工作更加規(guī)范，公司戰(zhàn)略能夠得到有效執(zhí)行。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中注冊會計師可以利用內(nèi)部審計人員和其他相關(guān)人員的工作，這就要求相關(guān)人員提高自身的專業(yè)勝任能力和客觀性，便于注冊會計師使用其工作成果。

[1]尹劍.企業(yè)內(nèi)部控制審計研宄[D].河北大學(xué),2010

[2]劉俊萍.深市主板上市公司內(nèi)部控制審計報告研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2011第7期.

[3]中注協(xié)發(fā)布2014年年報審計情況快報(第十五期)[R].2015.5.22