“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)成本管理策略影響研究

(浙江旅游職業(yè)學(xué)院 浙江 杭州 310051)

“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)成本管理策略影響研究

魏璐

(浙江旅游職業(yè)學(xué)院 浙江 杭州 310051)

酒店業(yè)是我國(guó)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，酒店業(yè)的發(fā)展水平是衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)。2016年5月1日起，酒店業(yè) “營(yíng)改增”工作已全面鋪開，本文分析了“營(yíng)改增”后酒店業(yè)成本管理出現(xiàn)的新問題，進(jìn)而提出從推進(jìn)服務(wù)外包、優(yōu)化購貨渠道、完善內(nèi)部控制等方面來改善成本管理的對(duì)策建議。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；酒店業(yè)；成本控制

一、前言

2016年5月1日起，“營(yíng)改增”工作全面鋪開，酒店業(yè)也從征收營(yíng)業(yè)稅變成了征收增值稅。新的征管模式的變化，不僅對(duì)酒店傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生了沖擊，對(duì)酒店成本的管理水平也提出了新的要求。成本管理，是酒店財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是困擾酒店業(yè)發(fā)展的大問題，許多學(xué)者對(duì)酒店成本管理問題進(jìn)行了相關(guān)研究。針對(duì)酒店成本控制策略，楊帆、彭云提出將精細(xì)化成本管理方法引入酒店的成本管理，認(rèn)為酒店要對(duì)所處的價(jià)值鏈進(jìn)行詳盡分析，優(yōu)化組織流程，同時(shí)積極推進(jìn)酒店信息化管理以提高管理效率。劉瀾江、黃麗麗研究了酒店企業(yè)作業(yè)成本體系的構(gòu)建。“營(yíng)改增”對(duì)酒店影響的研究，則主要集中于“營(yíng)改增“對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)的影響及稅收籌劃的策略，如何建民根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響機(jī)理對(duì)酒店業(yè)稅負(fù)的影響狀況進(jìn)行了分析預(yù)測(cè)，劉琳、王美玉分析測(cè)算了營(yíng)改增對(duì)飯店業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)的影響，并提出稅收籌劃的對(duì)策，而針對(duì)營(yíng)改增后酒店業(yè)成本管理的新變化及應(yīng)對(duì)策略的研究較少。本文對(duì)酒店業(yè)“營(yíng)改增”后成本管理出現(xiàn)的新問題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出促進(jìn)酒店業(yè)更快適應(yīng)稅制變化的對(duì)策建議，對(duì)酒店業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有實(shí)質(zhì)意義。

二、酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及成本構(gòu)成新問題分析

(一)酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析。酒店業(yè)是指向社會(huì)公眾提供以餐飲、客房住宿服務(wù)為主，并同時(shí)提供配套的會(huì)議、度假休閑等相應(yīng)服務(wù)的綜合性服務(wù)行業(yè)。我國(guó)酒店業(yè)所用房屋，部分具備自有產(chǎn)權(quán)，部分通過租賃經(jīng)營(yíng)，酒店的經(jīng)營(yíng)模式也存在自主經(jīng)營(yíng)和聘請(qǐng)專業(yè)的酒店管理公司經(jīng)營(yíng)等多樣，導(dǎo)致納稅主體的應(yīng)稅行為也不盡不同。“營(yíng)改增”后，酒店業(yè)增值稅納稅主體分為兩類，年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以下的酒店可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實(shí)行按3%的征收率簡(jiǎn)易征收，稅率由5%降至3%，稅負(fù)下降明顯。年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以上的酒店則須認(rèn)定為一般納稅人，采用差額征稅的制度，在購入貨物、接受勞務(wù)時(shí)，需取得增值稅的專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過后，作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為其應(yīng)納的增值稅稅額。由于單體酒店，即房屋產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)均歸屬酒店自身，典型的體現(xiàn)了自身流轉(zhuǎn)稅的情況，而適用小規(guī)模納稅人的酒店，仍以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，因此本文的研究對(duì)象界定為一般納稅人的單體酒店。

(二)酒店業(yè)成本購成新問題分析。酒店的成本主要由人力成本、餐飲及客房的變動(dòng)成本、固定資產(chǎn)成本和外購服務(wù)成本構(gòu)成。“營(yíng)改增”后，能否取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票成為影響增值稅稅負(fù)的重要因素，分析其影響如下：

1.人力成本。酒店屬于勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，其人力成本占到了整個(gè)成本支出的 35%左右，而酒店自身的人力成本是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，其支出過大會(huì)讓酒店有稅負(fù)增加的情況出現(xiàn)。

2.變動(dòng)成本。酒店的變動(dòng)成本主要來源于餐飲及客房的的日常消耗支出，該部分支出占到酒店全部成本支出的一半左右。酒店采購的新鮮時(shí)令蔬菜及海鮮等，為降低采購成本和保障鮮活度，大多數(shù)都是從個(gè)體工商戶購買，一般無法取得抵扣憑證。“營(yíng)改增”后，供應(yīng)商的選擇也是酒店必須改進(jìn)的問題之一。

3．固定資產(chǎn)成本。酒店的固定資產(chǎn)成本，主要包括酒店的房屋建筑物及其配套的設(shè)備設(shè)施取得和后期維護(hù)所發(fā)生的全部支出。“營(yíng)改增”后的新建酒店，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可充分享受節(jié)稅的好處。酒店具有消費(fèi)性服務(wù)行業(yè)的特性，隨著消費(fèi)需求的變化，固定資產(chǎn)更新速度快，固定資產(chǎn)更新時(shí)也可以起到節(jié)稅的作用。

4．外購服務(wù)成本。酒店的外購服務(wù)成本，包括運(yùn)雜費(fèi)支出、設(shè)備的維修保養(yǎng)支出，給支付結(jié)算平臺(tái)如支付寶、微信，以及營(yíng)銷平臺(tái)如去哪兒網(wǎng)、攜程網(wǎng)等運(yùn)營(yíng)商的返點(diǎn)支出等。該部分支出成本占比不大，且一般可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，因而影響程度偏低。

三、“營(yíng)改增”后酒店成本管理的對(duì)策建議

在酒店財(cái)務(wù)管理中，成本管理并不是單純的將經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)開支減少，而必須在滿足客人需求、保證服務(wù)質(zhì)量的情況，通過科學(xué)規(guī)劃來有效控制經(jīng)營(yíng)成本。“營(yíng)改增”后，酒店成本管理需從以下幾個(gè)方面入手：

(一)推進(jìn)服務(wù)外包，降低人力資源成本。人力資源成本在酒店的總成本費(fèi)用支出中比重較大，正常情況下不能抵扣增值稅。酒店企業(yè)可通過梳理自身業(yè)務(wù)，將技術(shù)含量不高、非滿負(fù)荷工作、存在資源浪費(fèi)的非核心業(yè)務(wù)，如衛(wèi)生保潔類、布草洗滌類、建筑及水電維修類、安保類等外包出去或企業(yè)自身成立獨(dú)立法人的外包服務(wù)公司。酒店通過服務(wù)外包可取得專業(yè)服務(wù)公司提供的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，減少自身的應(yīng)納稅額，進(jìn)而降低稅負(fù)；同時(shí)又可將企業(yè)的人力集中精力于核心業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)規(guī)范供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)采購成本的精細(xì)化管理。實(shí)施“營(yíng)改增”后，采購渠道不同，直接決定了可以抵扣增值稅額的不同。特別是對(duì)酒店的餐飲業(yè)務(wù)來說，鮮活材料采購渠道，可以從自產(chǎn)自銷的農(nóng)戶或農(nóng)民專用合作社采購，按采購價(jià)款乘以13%的扣除率用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，或者是從農(nóng)產(chǎn)品零售商、批發(fā)商處采購，可按增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的稅額抵扣，若是從個(gè)體戶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，很可能不能取得專用發(fā)票。酒店應(yīng)最大限度地利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)范、能夠提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商如大規(guī)模的農(nóng)村合作社并建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，這樣還有助于提升酒店自身的服務(wù)品質(zhì)。

(三)利用固定資產(chǎn)投資節(jié)稅，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后，初創(chuàng)酒店購進(jìn)的固定資產(chǎn)便可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這一政策有利于酒店降低成本、減輕稅負(fù)，減輕了初創(chuàng)酒店的資金需求壓力。對(duì)于已經(jīng)運(yùn)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)間的酒店企業(yè)而言，重新進(jìn)行裝修、更新老舊設(shè)施設(shè)備，同樣可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵稅的作用。但同時(shí)要注意，為獲得1元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在商品采購稅率為17%的情況下需支出采購資金1/17%*(1+17%)，高達(dá)6.88元，酒店切不可盲目舉債進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，避免加大公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)規(guī)范酒店內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步推進(jìn)酒店精細(xì)化管理。“營(yíng)改增”后，酒店應(yīng)根據(jù)新的稅收法規(guī)制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，梳理購銷流程，進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)化的管理。首先，需要對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，包括增值稅發(fā)票的類型識(shí)別及增值稅抵扣制度等。第二，需要對(duì)銷售采購業(yè)務(wù)進(jìn)行制度規(guī)范。銷售業(yè)務(wù)要明確銷售金額是否開票、開票類型等，采購業(yè)務(wù)也需明確規(guī)定采購部門所需取得對(duì)方開具的發(fā)票類型，按時(shí)取得發(fā)票用于抵扣。第三，要明確各部門職責(zé)。各部門涉及的稅務(wù)管理責(zé)任要明確，各部門合力提高企業(yè)合理避稅的能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來了比較大的沖擊，酒店需要考慮各方面影響因素，并積極采取對(duì)應(yīng)的措施才能獲得長(zhǎng)久的發(fā)展。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016.

[2]楊帆. 精細(xì)化管理在酒店成本管理中的應(yīng)用[J]. 財(cái)會(huì)通訊 ,2016 (14).

[3]彭云.精細(xì)化管理思想在我國(guó)酒店成本管理中的應(yīng)用探索發(fā)[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[4]劉瀾江.旅游酒店企業(yè)作業(yè)成本體系構(gòu)建[J]. 財(cái)會(huì)通訊 ,2016 (23) .