無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性及管理中存在的問(wèn)題

陳微

摘 要：在這以知識(shí)運(yùn)營(yíng)為經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)點(diǎn)的時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)起著至關(guān)重要的作用。但許多企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，計(jì)量，以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理等方面依然存在著許多問(wèn)題。本文就從無(wú)形資產(chǎn)的不確定性出發(fā)，來(lái)分析無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 問(wèn)題 不確定性

一、無(wú)形資產(chǎn)概念及不確定性

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概述和特征。不同行業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)有不同的定義，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中的定義，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。特征：第一，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。它不同于固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣具有實(shí)物形態(tài)，即它并非通過(guò)實(shí)物價(jià)值的損耗帶來(lái)利益，而是通過(guò)自身所具有的技術(shù)等因素為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第二，無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。是指無(wú)形資產(chǎn)必須是區(qū)別于其他的資產(chǎn)，可以單獨(dú)辨認(rèn)的，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)。第三，無(wú)形資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。其創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力具有不確定性。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。值得注意的是，新準(zhǔn)則取消了無(wú)形資產(chǎn)中商譽(yù)的部分，將其劃分到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中，只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)。這是因?yàn)樯套u(yù)不具有可辨認(rèn)性，它無(wú)法與企業(yè)自身分離，故不視為無(wú)形資產(chǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的獲取方式。兩種獲取方式：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不確定，因此會(huì)計(jì)界對(duì)這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一直存在較大爭(zhēng)議。本文主要研究?jī)?nèi)部自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的不確定性。

二、自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性

（一）經(jīng)濟(jì)壽命的不確定性。如今，知識(shí)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)提高生產(chǎn)力水平、擴(kuò)大影響力的重要資產(chǎn)。企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量不斷上升，而這類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)的壽命估計(jì)是十分困難的。估計(jì)其使用壽命可考慮的因素有：依靠該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)需求變化情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者的創(chuàng)新能力；技術(shù)、工藝等方面變更的速度和發(fā)展前景等。由此可見(jiàn)，其經(jīng)濟(jì)壽命基本取決于知識(shí)技術(shù)成果更新?lián)Q代的速度，受外在環(huán)境的影響很大，即使存在法定的壽命年限，也會(huì)有與實(shí)際壽命不符的情況。

（二）成本轉(zhuǎn)移的不確定性。由于經(jīng)濟(jì)壽命的不確定性，無(wú)法得出實(shí)際成本的終結(jié)點(diǎn)在何時(shí)，進(jìn)而難以確定如何對(duì)其成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，并且每年年末都要進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)減值的計(jì)提減值準(zhǔn)備。而減值測(cè)試也受限于變化的市場(chǎng)，具有不確定性。

（三）所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的超額收益體現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)格的提高，產(chǎn)品銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)成本的降低等，但這些超額收益還與產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，并且依賴(lài)于企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等外界環(huán)境，難以預(yù)計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境導(dǎo)致這類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)很大的不確定性，因而所帶來(lái)的超額收益也是不確定的。

（四）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的可容性所造成的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資源在符合無(wú)形資產(chǎn)定義，并且同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)：一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是其成本能夠可靠計(jì)量。

三、無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)的核算存在缺陷。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本采用歷史成本的原則，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行有條件的資本化，這樣在一定程度上使成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則。但由于無(wú)形資產(chǎn)的不確定性，歷史成本法難以反映未來(lái)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和能帶來(lái)的收益，導(dǎo)致實(shí)際取得的成本往往與公允價(jià)值有較大的區(qū)別。并且根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。對(duì)于那些無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，技術(shù)更新不斷地加快，無(wú)形資產(chǎn)每期所獲得的收益無(wú)法確定，因此，每期攤銷(xiāo)金額與實(shí)際完全相符是很難做到的。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的披露不足。受無(wú)形資產(chǎn)不確定性的影響，在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存在許多沒(méi)有進(jìn)行披露的卻起著重要作用的無(wú)形資產(chǎn)。例如，良好的企業(yè)品牌，獨(dú)特的企業(yè)文化，優(yōu)秀的管理人員等。這些信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)十分重要卻沒(méi)有進(jìn)行披露，則不利于信息使用者對(duì)企業(yè)的全面了解和對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，可能會(huì)導(dǎo)致低估。

（三）無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致它對(duì)企業(yè)的作用很難被人們直觀的感受到，因而難以引起企業(yè)管理人員的重視。企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)本身的忽視，管理意識(shí)的淡薄和管理方法的不科學(xué)，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)例如商標(biāo)權(quán)被盜用的情形，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。

四、針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的建議

（一）嚴(yán)格進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的核算和披露。有些廣義上的無(wú)形資產(chǎn)由于不滿(mǎn)足可辨認(rèn)性，無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露，但對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)是重要信息，對(duì)于這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可以進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。例如商譽(yù)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，無(wú)法做無(wú)形資產(chǎn)處理。因此可以在報(bào)表中單獨(dú)進(jìn)行披露。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，而不能簡(jiǎn)單地采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。必須改變對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的傳統(tǒng)不重視的觀念，企業(yè)管理人員應(yīng)自覺(jué)對(duì)企業(yè)核心技術(shù)進(jìn)行保密。同時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，為確保對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理；強(qiáng)化管理機(jī)制，設(shè)置專(zhuān)業(yè)的管理工具。

五、結(jié)束語(yǔ)

如今無(wú)形資產(chǎn)日益成為企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)，如何更好的發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)超額收益的能力，如何做好對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算和管理也越來(lái)越重要。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的不確定性及其引發(fā)的問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，對(duì)其進(jìn)行正確有效的管理。

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