大數(shù)據(jù)背景下的稅收管理創(chuàng)新

◆姜 敏

大數(shù)據(jù)背景下的稅收管理創(chuàng)新

◆姜 敏

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、金稅工程三期、增值稅發(fā)票新系統(tǒng)和納稅申報表修訂等各項工作的開展，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的數(shù)據(jù)越來越豐富和龐大，大數(shù)據(jù)時代悄然走近。文章從征管大數(shù)據(jù)資源及構(gòu)成、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)和指導(dǎo)思想、組織體系創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用等四個方面對如何創(chuàng)新稅收征管進(jìn)行闡述和分析。

稅收大數(shù)據(jù)；創(chuàng)新；稅收管理

一、稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)成

（一）稅務(wù)部門征管的大數(shù)據(jù)

1.各稅種納稅申報表數(shù)據(jù)

現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）共有41張表單。報表間邏輯關(guān)系清晰、采集信息全面，既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息。

目前增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）由1張主表9張附表構(gòu)成。增值稅納稅申報表附列資料（一）從稅率和發(fā)票兩個口徑對銷售額的構(gòu)成進(jìn)行填報，對于差額計稅的銷售額，又通過增值稅納稅申報表附列資料（三）對扣除項目進(jìn)一步填列。增值稅納稅申報表附列資料（二）從發(fā)票口徑對進(jìn)項稅額的構(gòu)成進(jìn)行填報，同時又通過本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表對取得增值稅專用發(fā)票情況按照稅率和具體內(nèi)容、項目進(jìn)行詳細(xì)填報。

地稅機(jī)關(guān)主管的個人所得稅、資源稅和財產(chǎn)行為稅等稅種申報數(shù)據(jù)也是國稅機(jī)關(guān)征管可用數(shù)據(jù)資源之一。個人所得稅系列申報表由10張報表構(gòu)成，其中扣繳個人所得稅報告表按照員工名單填報每月支付給該員工的工資薪金。土地增值稅納稅申報系列報表由8張表構(gòu)成，詳細(xì)填報不同情況下土地增值稅計征的數(shù)據(jù)信息，包括項目信息、預(yù)征相關(guān)數(shù)據(jù)、清算相關(guān)數(shù)據(jù)和尾盤銷售數(shù)據(jù)等。房產(chǎn)稅納稅申報系列報表由4張表構(gòu)成，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報系列報表由3張表構(gòu)成，分別按照每座房產(chǎn)、每塊土地填報具體數(shù)據(jù)。契稅納稅申報表和印花稅納稅申報表，均按照每筆交易申報填寫相關(guān)數(shù)據(jù)。

2.增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)

自2015年1月1日起，納稅人使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，發(fā)票票面數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬。增值稅發(fā)票電子底賬記錄了交易雙方的納稅識別號、企業(yè)名稱、貨物名稱、數(shù)量、單價和金額、稅額等信息。

3.財務(wù)報表數(shù)據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表作為納稅申報必報資料，其中資產(chǎn)負(fù)債表采集了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面相關(guān)科目的期初、期末余額數(shù)據(jù)；利潤表采集了企業(yè)某一期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.出口退稅申報審核數(shù)據(jù)和海關(guān)報關(guān)單數(shù)據(jù)

出口企業(yè)一方面要向海關(guān)報關(guān)出口，形成出口報關(guān)單數(shù)據(jù)，另一方面要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出口退稅，形成出口明細(xì)數(shù)據(jù)。海關(guān)報關(guān)數(shù)據(jù)和出口申報明細(xì)數(shù)據(jù)也是大數(shù)據(jù)的重要組成部分。

5.納稅信用等級評定信息

2003年開始的納稅信用等級評定，將納稅人的納稅信用設(shè)置A、B、C、D四級，既是大數(shù)據(jù)管理的重要數(shù)據(jù)來源，也是大數(shù)據(jù)管理的結(jié)果。

6.其他數(shù)據(jù)資源

除上述數(shù)據(jù)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中采集的登記信息、稅收優(yōu)惠的備案信息和資產(chǎn)損失的申報數(shù)據(jù)等，也是大數(shù)據(jù)的組成部分。

（二）稅務(wù)部門之外的數(shù)據(jù)和情報

此外，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家戰(zhàn)略，政府機(jī)關(guān)借助互聯(lián)網(wǎng)為群眾提供更加方便、快捷的服務(wù)，各行各業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)不斷改進(jìn)經(jīng)營方式，提升核心競爭力。大量的互聯(lián)網(wǎng)情報和信息也應(yīng)運(yùn)而生，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)的重要構(gòu)成部分。如電商等類似平臺的交易數(shù)據(jù)、政府網(wǎng)站上農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日價格等信息、各大行業(yè)網(wǎng)站披露的相關(guān)貨物價格信息、房產(chǎn)管理部門合同網(wǎng)上備案信息以及國際稅收交換的情報等。

二、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)和指導(dǎo)思想

（一）稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)

“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式運(yùn)行多年，取得很大成效。但是隨著征管環(huán)境變化，也逐漸暴露出很多不適應(yīng)，如管戶數(shù)量增幅與稅務(wù)人員數(shù)量增幅間的差距越來越大、稅制和征管改革加速與稅務(wù)人員知識更新滯后的矛盾越發(fā)突出、集團(tuán)化的稅收違法手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域化管理的矛盾越發(fā)凸顯以及新興電子商務(wù)交易方式脫離傳統(tǒng)征管模式的規(guī)制。

面對新征管形勢，創(chuàng)新征管模式勢在必行。新征管模式必然要針對上述問題進(jìn)行設(shè)計，解決征納雙方數(shù)量比例問題、解決稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力問題、解決區(qū)域管理弊端、解決對電子商務(wù)交易征管等問題。

（二）稅收管理創(chuàng)新的指導(dǎo)思想

1.以大數(shù)據(jù)管理為核心構(gòu)建新征管模式

我國信息化建設(shè)已經(jīng)儲備了海量數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略進(jìn)一步促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)量的劇增。稅務(wù)部門的新征管體制要突破以往國稅領(lǐng)域的局限，立足于大數(shù)據(jù)，包括國稅征管數(shù)據(jù)、地稅征管數(shù)據(jù)、第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和國際稅收情報等，在更高的層面、更廣泛的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，設(shè)計征管新模式。建立以大數(shù)據(jù)管理為核心、按照數(shù)據(jù)采集、分析和增值應(yīng)用等節(jié)點，科學(xué)、合理配置資源，實施稅收風(fēng)險管理的新征管模式。

2.以數(shù)據(jù)集中度為標(biāo)準(zhǔn)界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能

數(shù)據(jù)集中程度決定征管可用手段。擁有大數(shù)據(jù)資源的國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要在新征管模式中承擔(dān)與其相符的職能，即數(shù)據(jù)采集、清洗，稅收風(fēng)險分析、識別和排序等職能；而市級、區(qū)級和縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)則主要承擔(dān)風(fēng)險應(yīng)對職責(zé)。

3.以案頭審核能力為重點實施人才培養(yǎng)

再好的征管模式也需要合適的人去驅(qū)動。稅收大數(shù)據(jù)管理的重點是通過不同來源的數(shù)據(jù)間的比對，甄別數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和隱含的納稅風(fēng)險。這一過程也就是案頭審核分析，是稅務(wù)管理中要求技術(shù)含量最高、最考驗業(yè)務(wù)能力的環(huán)節(jié)，也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。因此，培養(yǎng)一批具備案頭分析能力的稅務(wù)人員將直接決定新征管模式的運(yùn)行效果。

三、稅收管理創(chuàng)新——組織體系創(chuàng)新

稅收征管創(chuàng)新必然帶動組織體系的調(diào)整。創(chuàng)建與大數(shù)據(jù)管理相配套的組織體系，確保稅收征管創(chuàng)新順利實施，是稅收管理創(chuàng)新的一部分。

（一）組建總局和省局層面的數(shù)據(jù)處理中心

大數(shù)據(jù)中除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管數(shù)據(jù)外，第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和國際稅收情報等均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道獲取。數(shù)據(jù)的采集直接影響新征管模式運(yùn)行效果，因此需要配置足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集人員；采集到的數(shù)據(jù)因口徑不同，需要清洗、加工，才能轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所需數(shù)據(jù)、所用數(shù)據(jù)，因此需要設(shè)置專門的數(shù)據(jù)管理人員；轉(zhuǎn)化后的大數(shù)據(jù)要結(jié)合稅政、會計、行業(yè)知識運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計、比對和邏輯分析的方法，挖掘出數(shù)據(jù)背后的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，因此需要具備全面的財稅知識、豐富的征管經(jīng)驗和熟練的數(shù)理統(tǒng)計技能的數(shù)據(jù)分析人員；結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對存在稅收風(fēng)險的納稅人，需要進(jìn)行實地核實和處理，因此需要配置風(fēng)險應(yīng)對人員。

上述四類人員在未來征管模式中的重要性不言而喻，應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)開展其工作。其中，總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置數(shù)據(jù)處理中心，專門負(fù)責(zé)納稅人相關(guān)信息的采集、清洗和分析。市區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置稅收風(fēng)險應(yīng)對部門，專門負(fù)責(zé)對總局和省局下發(fā)的風(fēng)險納稅人進(jìn)行核查。

（二）按照大數(shù)據(jù)管理需求調(diào)整市級稅務(wù)機(jī)關(guān)職能

傳統(tǒng)征管模式下市級稅務(wù)機(jī)關(guān)主要承擔(dān)管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)職能，而新征管模式是以國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)局的大數(shù)據(jù)采集、分析為主導(dǎo)的模式。在這一模式下，市級稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能之一是風(fēng)險應(yīng)對，與區(qū)、縣局稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能更加趨同。因此，應(yīng)按照風(fēng)險應(yīng)對工作的需求調(diào)整市級稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員。

（三）按照大數(shù)據(jù)管理需求調(diào)整人員結(jié)構(gòu)

隨著總局和省局職能的轉(zhuǎn)變，需要增加足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集、管理和分析人員。同時，對大數(shù)據(jù)的深挖和增值應(yīng)用，還需要一大批具有互聯(lián)網(wǎng)思維和現(xiàn)代化視野，既掌握稅收信息化發(fā)展規(guī)律又充滿活力能打硬仗的稅務(wù)人員。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要圍繞大數(shù)據(jù)建立新的人才管理機(jī)制，包括對現(xiàn)有人力資源的調(diào)整、對數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)管理等方面人才的引進(jìn)、培養(yǎng)和儲備等。

四、稅收管理創(chuàng)新——大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用

（一）多渠道獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，為數(shù)據(jù)分析提供背景資料

1.通過納稅人的網(wǎng)站獲取納稅人自身發(fā)展信息

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，越來越多的企業(yè)創(chuàng)建了網(wǎng)頁，用于宣傳本企業(yè)產(chǎn)品和企業(yè)文化。網(wǎng)頁上所披露的大量經(jīng)營信息是大數(shù)據(jù)分析的重要參考資料。

2.通過申報表了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況

目前增值稅申報表和企業(yè)所得稅申報表采集了很多納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營信息，通過比對不同年度信息及其變化可以迅速了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其變化。通過對納稅人經(jīng)營范圍變化的了解，可以分析納稅人目前的納稅申報是否與經(jīng)營范圍的變化一致、是否真實。

通過增值稅申報表填報內(nèi)容的比較，可以了解納稅人是否新增即征即退項目、不同稅率的貨物勞務(wù)和服務(wù)、免稅項目、差額計稅項目、簡易計稅項目、不同購進(jìn)貨物勞務(wù)或服務(wù)、不動產(chǎn)、租賃有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)；是否從國外購進(jìn)貨物、接受境外單位或個人提供的服務(wù)等。

通過企業(yè)所得稅納稅申報表A101010表、A102010表，可以了解非流動資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、盤盈盤虧、捐贈情況、非常損失、罰沒情況和確實無法償付或收回的往來賬款等非常規(guī)經(jīng)營信息；通過A104000表可以了解新產(chǎn)品開發(fā)、銷售渠道等信息。

通過年度企業(yè)所得稅申報表填報內(nèi)容的比較，可以了解境內(nèi)外投資情況的變化、股東的變化；了解企業(yè)注冊資本、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和各類固定資產(chǎn)總額等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展變化的情況；了解企業(yè)會計核算方面的變化、經(jīng)營范圍變化、債務(wù)重組等特殊事項的發(fā)生；透過期間費(fèi)用的列支情況了解納稅人經(jīng)營活動的變化等。

通過扣繳個人所得稅報告表的比較，了解企業(yè)員工變化情況、每位員工年度工資薪金變化等。

（二）比對不同稅種申報表，分析是否存在稅款漏報錯報問題

1.收入分析

（1）將12月份的增值稅申報表（一般納稅人適用）“一般項目”和“即征即退項目”項下“本年累計”的第1行、第5行、第7行、第8行的銷售額合計數(shù)與企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第1行“營業(yè)收入”填報數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系比較，并結(jié)合納稅人的銷售結(jié)算方式等信息，分析是否存在少申報增值稅銷售額或企業(yè)所得稅收入問題。

（2）根據(jù)納稅人所屬行業(yè)以及在生產(chǎn)鏈條中所處位置，結(jié)合增值稅納稅申報表附列資料（一）中“未開具發(fā)票”欄次填報情況以及資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項目的期末余額變化情況，從資金流方面分析納稅人是否存在將未開具發(fā)票的銷售收入賬外核算，未申報納稅的疑點，結(jié)合“存貨”期末余額變化情況，從貨物流方面分析納稅人是否存在隱瞞收入的疑點。

（3）將資產(chǎn)負(fù)債表的“實收資本”余額的變動額與現(xiàn)金流量表的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)比對分析增資的真實性。

（4）將資產(chǎn)負(fù)債表的“短期借款”和“長期借款”期末余額變動額與現(xiàn)金流量表的“借款所收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)的差額進(jìn)行比對分析借款的真實性。

（5）將A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表與現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”填報數(shù)據(jù)比對分析投資收益是否如實申報。

2.進(jìn)項稅額及成本費(fèi)用分析

（1）結(jié)合增值稅納稅申報表附列資料（二）“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”填報情況以及資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”等報表項目的期末余額變化情況，從資金流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛列成本的疑點，結(jié)合“存貨”期末余額變化情況以及“營業(yè)成本”占“營業(yè)收入”的比例，從貨物流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛增進(jìn)項稅額、虛列成本的疑點。

（2）結(jié)合A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表的“職工薪酬”及“利息支出”分別與現(xiàn)金流量表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”及“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”比對分析，是否存在虛列工資薪酬和利息費(fèi)用的疑點。

（3）結(jié)合A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表的“固定資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”的“本年折舊、攤銷額”填報數(shù)據(jù)分別與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”填報數(shù)據(jù)比對分析是否存在虛提折舊和攤銷費(fèi)用的疑點。

3.虧損合理性分析

將“利潤總額”為負(fù)數(shù)的利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計”余額變動情況比對，分析納稅人虧損是否具有合理性。

4.借助地方稅種申報分析增值稅、企業(yè)所得稅的申報納稅

（1）將增值稅、消費(fèi)稅與城建稅、教育費(fèi)附加信息比對，分析是否存在不繳、少繳風(fēng)險。

（2）將資源開采企業(yè)的增值稅征收信息與資源稅征收信息比對，分析是否存在增值稅征收風(fēng)險。

（3）將企業(yè)所得稅信息與個人所得稅信息比對，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項目是否屬實。

（4）將企業(yè)所得稅申報表中的營業(yè)稅金及附加等與房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅繳納信息比對，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項目是否屬實。

（5）將企業(yè)所得稅中社保費(fèi)扣除數(shù)據(jù)與社會保險費(fèi)申報征收信息比對，分析扣除的社保費(fèi)是否實際支出。

（6）將房地產(chǎn)和建筑業(yè)預(yù)繳增值稅信息與地稅局的土地增值稅預(yù)征及清算信息，與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅征收信息進(jìn)行比對，分析是否存在漏征風(fēng)險。

除上述項目外，還有很多報表項目存在勾稽關(guān)系，均是大數(shù)據(jù)分析要加以審核的項目。

（三）加工發(fā)票數(shù)據(jù)，尋找虛開發(fā)票疑點

增值稅發(fā)票新系統(tǒng)引入了貨物與勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)編碼，形成了電子底賬，記錄了發(fā)票全票面要素，將納稅人投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面監(jiān)控。通過數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)購銷貨物品名和數(shù)量不匹配、生產(chǎn)企業(yè)的原材料和輔料與產(chǎn)成品不關(guān)聯(lián)的稅收風(fēng)險；可以發(fā)現(xiàn)納稅人對外開具貨物、勞務(wù)和服務(wù)種類的變化，發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)種類的變化，監(jiān)控購甲銷乙、購多銷少等虛開發(fā)票、虛抵稅款行為，實現(xiàn)對虛列成本的票流檢查。

另外，可以監(jiān)控開票頻率低且開票金額大的異常發(fā)票，監(jiān)控將大金額發(fā)票拆解為若干張小額發(fā)票的異常的隱含虛開發(fā)票風(fēng)險。

（四）分析報表內(nèi)的勾稽關(guān)系，分析是否錯填申報表

1.根據(jù)增值稅納稅申報表主表“按簡易辦法計稅銷售額”“免稅銷售額”填報情況結(jié)合增值稅納稅申報表附列資料（二）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”中“簡易計稅方法征稅項目用”“免稅項目用”的填報，分析納稅人是否將用于簡易計稅方法計稅項目和免稅項目的進(jìn)項稅額及時足額轉(zhuǎn)出進(jìn)項補(bǔ)稅申報。

2.根據(jù)增值稅納稅申報表附列資料（一）“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”填報情況，核實扣除額是否存在不符合稅法規(guī)定的憑證，是否存在既從銷售額中扣除又作為進(jìn)項稅額抵扣的重復(fù)扣除的問題。

3.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表中“政府補(bǔ)助利得”填報情況，結(jié)合A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表和A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表填報情況，分析納稅取得政府補(bǔ)助收入是否正確進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

4.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表、A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表的填報情況，結(jié)合A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表及其附表的填報，分析納稅人是否正確調(diào)整了稅會差異。

5.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計”報表項目期末余額變化，分析負(fù)債類和所有者權(quán)益類各報表項目余額變化及其合理性，分析是否存在隱瞞收入、虛列成本問題。

[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時代強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理的思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014,(5).

[2]孫 開，沈昱池.大數(shù)據(jù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器[J].稅務(wù)研究,2015,(1).

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2017)02-0033-05

姜 敏，女，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校第一教學(xué)部征管教研室主任，副教授。