劉大中：臺灣地區賦稅改革之父

◆付志宇

劉大中：臺灣地區賦稅改革之父

◆付志宇

劉大中是蜚聲中外的經濟學家，也是推動臺灣經濟起飛的重要建言者，在二十世紀六十年代臺灣第一次賦稅改革時擔任“賦改會”主任委員，為促進當時的稅制現代化做出了杰出貢獻，被譽為“臺灣賦稅改革之父”。文章對劉大中領導的賦稅改革的主要內容擇要進行評析，并對我國財稅改革從指導思想、財稅制度和管理制度三方面進行了思考。

劉大中；臺灣地區；賦稅改革

2015年歲末，應新竹交通大學管理學院之邀，本人前往臺灣進行為期兩月的學術訪問。此行的重要肇因之一，翌年乃是“一花五葉”的五所交大（葉恭綽擔任北洋政府交通總長時將當時上海、唐山、北京的三所交通學校合并統稱交通大學，國民政府時期分別稱為第一、第二、第三交通大學，新中國成立后從上海交大分出西安交大，唐山交大內遷四川改稱西南交大，臺灣在新竹復建“交大”）一百二十周年校慶。同時，當年也是西南交通大學（時稱國立交通大學唐山工學院）畢業的杰出校友，世界著名經濟學家劉大中教授逝世四十周年，因此本人此行對劉大中的經濟思想進行了一些挖掘。

赴臺之前，本人在西南交通大學校史館對劉大中的生平略加鉤沉，大致掌握了其在祖國大陸求學和任教時的道德文章，發現基本上已成遺響。意想不到的是，即便是在辭世四十年后，劉大中的影響在臺灣各界絲毫沒有減退，甚至其生前的許多故事已經成了膾炙人口的佳話。我在臺短暫居留的兩月中，就有由“中華經濟研究院”主辦，“中央研究院”前副院長朱敬一主講的“劉大中先生逝世四十周年紀念演講會”，有“財政部財政資訊中心”布展的“劉大中先生紀念文物展”，有劉大中文化教育紀念基金會頒發給政治大學財政學系與臺灣戲曲學院京劇學系的學生當年度的獎學金等活動。本人從自身的專業出發，主要搜集了劉大中主持臺灣第一次賦稅改革的相關歷史文獻與經濟資料，得到了包括第二次賦稅改革委員會主任委員，原中興大學法商學院院長陳聽安、第三次賦稅改革主持人，原“財政部”部長，現任“行政院”院長林全、第四次賦稅改革委員會召集人，原臺灣地區“行政院”副院長，原“財政部”部長邱正雄、“劉大中文化教育紀念基金會”董事長，原“財政部”部長許嘉棟、“中央研究院”經濟研究所所長簡錦漢、“中華經濟研究院”原院長蕭代基、臺灣大學經濟學系主任林明仁、臺灣“清華大學”經濟學系主任劉瑞華、成功大學經濟學系主任蔡群立、政治大學財政學系主任林其昂、“財政部財政資訊中心”主任蘇俊榮等專家學者的接待與答疑，與劉大中的哲嗣劉美德面晤，對劉大中領導的臺灣第一次賦稅改革有較為深入的了解。

兩岸學者對劉大中的經濟思想有所研究或涉及的主要有三類。第一類是專門性研究，如復旦大學張欣欣的《劉大中經濟思想及其在臺灣的政策實踐》與中南財經政法大學宋麗智的《劉大中的經濟思想研究》。第二類是研究其他人物如胡適、蔣碩杰、陳振漢的經濟思想時涉及劉大中的經濟思想。第三類是研究臺灣經濟史必然涉及劉大中的經濟政策思想，如余英時對“中研院”六院士（劉大中、蔣碩杰、費景漢、鄒至莊、顧應昌、邢慕寰）推動臺灣經濟起飛，李國鼎、王建煊、孫運璿、于宗先等人對臺灣財稅改革的回顧中有關劉大中的歷史地位與影響的評價。本人關于劉大中其他方面的經濟思想與文化教育思想在相關論著中已有介紹，此處僅就其領導下的臺灣賦稅改革進行專門性評述。

一、劉大中生平略述

劉大中，江蘇武進人，1914年生于北京。其父劉成志東京帝國大學經濟系畢業，曾任粵漢鐵路總務處長，兼北京交通大學教授。劉大中受家庭影響考入國立交通大學唐山工學院土木工程系，1936年畢業赴美，一年后即獲康奈爾大學工學碩士，1940年獲經濟學博士。畢業后曾任美國布魯金斯研究所研究員、中華民國駐美大使館商務處副商務參事，抗戰勝利后歸國任清華大學經濟學系教授。1949年到美國定居，任國際貨幣基金組織專家兼霍普金斯大學經濟學教授、美國蘭德公司顧問。從1958年起擔任康奈爾大學史密斯講座教授，兼比較經濟研究中心主任暨數量方法研究中心主任，1970年兼任經濟學系主任。

劉大中為蜚聲世界的經濟學家，計量經濟學造詣尤深，是《新帕爾格雷夫經濟學大辭典》唯一收錄傳記的華裔學者。1941年年僅27歲的劉大中就在《美國經濟評論》上發表論文《論中國的外匯問題》，成為在該刊物上發表論文的首位中國人。1946年劉大中首次做出中國國民收入核算賬戶（早于巫寶三1947年的國民所得核算）。1960年當選臺灣“中央研究院”院士。1962年當選美國社會科學研究委員會委員。1965年當選世界計量經濟學會榮譽會員。其與博士生葉孔嘉合作的《中國大陸的經濟：國民收入與經濟發展，1933—1959》成為記錄中國經濟史的里程碑，弗里德曼等著名經濟學家均以該書作為參考，時至今日研究中國近現代經濟史的學者仍在廣為引用。

劉大中不僅學術卓著，同時關心經濟事業。1948年胡適向蔣介石推薦幫助制訂經濟政策的三位經濟學家就有劉大中。1954年與蔣碩杰建議臺灣推動外匯貿易改革，實行單一匯率。1964年建議設立國民所得統計評審委員會，創建國民經濟計劃設計體系。1968年擔任臺灣“行政院賦稅改革委員會”主任委員，推動臺灣稅制改革。當時參與設計財稅改革的下級如錢純、郭婉容、王建煊、劉泰英等人后來都成了臺灣歷任“財政部長”。1975年返臺主持并邀請若干國際知名經濟學家共同編撰《“中華民國”經濟發展》一書，不料此事業未竟即因患腸癌不治于當年8月與夫人戢亞昭女士共同服毒自盡。

劉大中還是著名的教育家，長期擔任康奈爾大學教授，并兼教于臺灣大學、清華大學。1967年主持籌設臺灣大學經濟系博士班，培養出眾多學生，編制出《“中華民國”統計提要》。1973年受余英時之邀擬接任香港新亞書院院長，多次討論書院發展事宜，后因病未赴任。劉大中在康奈爾大學指導的研究生恩格爾于2003年獲諾貝爾經濟學獎，葉孔嘉長期擔任美國著名智庫蘭德公司的高級專家與顧問，是世界知名的統計學家與經濟史學家。劉大中逝世后其長期供職的康奈爾大學成立了劉大中獎學金專門用于對華裔學生的獎助。劉大中的同事庫茲涅茨（1971年諾貝爾經濟學獎得主）撰長文回憶其任教時的往事，葛倫森（美國著名歷史學家，經濟學家）、克萊恩（美國著名經濟學家）也專門憶及劉大中對美國與中國臺灣教育的關心與負責。于宗先院士等臺灣知名人士也結集出版了《劉大中先生伉儷追思錄》及續編，其中多有關于劉大中的教育事跡。

二、劉大中與臺灣賦稅改革

劉大中被譽為“臺灣賦稅改革之父”，可以想見其對于臺灣賦稅改革的重大歷史貢獻。要想深入了解其賦稅改革思想，首先要回顧一下臺灣地區在二十世紀六十年代之前的稅制。臺灣地區至二十世紀六十年代一直沿用1949年前的稅收制度，主要征收所得稅、遺產稅等直接稅和貨物稅、營業稅等間接稅，較少更張。其間僅有陳誠于二十世紀五十年代推行的土地改革開征地價稅，實現了孫中山“耕者有其田”“平均地權”“漲價歸公”的經濟思想。

二十世紀六十年代是臺灣經濟起飛的十年，“出口替代戰略”成功實施，除了工業、外貿、金融等方面的政策推動之外，稅制的因素也相當關鍵。1954年劉大中與蔣碩杰向蔣介石提出了外匯貿易自由化改革的建議，取得了較大成功。1964年劉大中又協助經濟合作委員會建立總體經濟（一般稱宏觀經濟）模型與產業關聯表，再一次取得實際效果。在前兩次改革的基礎上，1968年臺灣地區正式成立了賦稅改革委員會，由劉大中任主任委員負總責。根據《劉大中賦稅改革言論集》《劉大中先生伉儷追思錄》及前述相關人士的口述，本文對劉大中領導的臺灣第一次賦稅改革進行簡要歸納如下。

（一）改革指導思想

劉大中作為世界知名的經濟學家，又因胡適的推薦受到蔣介石父子的倚重，本來以為改革是比較容易推進的，但是留臺的兩年中遇到了各種責難與誤會，甚至被懷疑其改革的動機。當時從政界到學界都有很多反對改革的聲音，認為原有的賦稅制度沒有過錯，不宜過多調整。劉大中在受命主持賦稅改革之初，為了爭取各方面力量的支持，親自到“行政院”與“立法院”多次演講并接受立委咨詢。尤其是改革方案需要在“立法院”三讀通過時，飽受挑剔與留難。他不厭其煩地解釋并舉例說明，可以說比他在大學講課還要耐心。根據很多當事人的追憶，劉大中曾經流露出放棄“賦改會”主任一職返回美國任教的念頭，但經過家人好友和同僚下級的開導與勸阻，最后還是將改革堅持下來了。正因為在賦稅改革過程中劉大中所承受的壓力太大，從“總統”蔣介石到“行政院”院長蔣經國都多次挽留并出面為他排除各方阻力。在1970年終于勝利完成賦稅改革的第一步決定返美之前，因其在此過程中的杰出貢獻由“副總統”嚴家淦代表蔣介石授予劉大中大綬景星勛章。

南京國民政府時期劉大中擔任清華大學教授時即提出過運用賦稅政策調節經濟的觀點，但彼時尚屬理論思考。此次賦稅改革正是將其賦稅思想付諸實踐的大好時機，因此劉大中在多個場合通過言論或文字清晰地宣傳其賦稅改革的指導思想。

首先，要準確定位賦稅制度的功能。第一，作為政府財政收入的主要形式，賦稅必然具備籌集財政資金的功能。臺灣在戰后經濟發展迅速，但是有些基礎設施還不能跟上，比如交通運輸、市政建設、教育研究，都不能依靠民間資金。因此，要避免加大信貸發行導致的通貨膨脹，適當的增加賦稅以解決這些問題就是必要的。第二，1949年前確立起來的賦稅制度已經不適應臺灣的發展水平，要使資源配置優化就需要改革賦稅制度，尤其是賦稅制度內部各稅種結構的變化可以起到明顯的作用。第三，臺灣原有的賦稅不能體現人民對公平的期望，所得稅沒有采用累進稅制，甚至有累退的性質，不利于稅制的公平性。第四，一個良好的賦稅體系應與物價指數掛鉤，在促進經濟增長的同時還要能穩定物價。

其次，要認清賦稅改革的長期性與艱巨性。劉大中在就任“賦改會”主任時清醒意識到這個機構只是一個臨時性的高階層機構，做的是長遠的規劃與設計，具體的工作還是需要正規的行政部門去完成。他提出用兩年左右的時間來修正重要的“母法”，改革當時最主要的稅政缺點。另外，要盡可能協助行政部門完成這些“母法”的立法程序并且對將來繼續改革的方向和重點向最高當局作出具體的建議。事實上當兩年期滿劉大中就主動要求撤了“賦改會”這個機構，將改革的工作移交給行政部門。此后臺灣還進行了三次賦稅改革，但都是由“財政部”主持，只有第一次賦稅改革是直屬于“行政院”，可見當時環境的困難與任務的艱巨。但是第一次賦稅改革的確為后來的改革打下了很好的基礎，以后的幾次改革都是建立在劉大中當時已經設計好的框架之內的。

再次，要認清賦稅改革與政府開支的相關性。要人民支持賦稅改革有一個前提，就是對政府開支的合理性的認可。畢竟征稅是對財富的一種剝奪，要讓人民心甘情愿地拿出錢來，就要讓人民相信政府的行為對國家對民族有利，而不是為了團體的利益，不是犧牲與浪費。只有認清了這兩者之間的關系，人民才會支持賦稅改革。因此，政府就要節省開支，將稅收用于國民建設所需之處。

（二）直接稅改革

首先，修訂所得稅法。臺灣地區二十世紀六十年代以前沿用1949年前的《所得稅法》，將所得稅分為營利事業所得稅與綜合所得稅兩類，分別相當于現在祖國大陸的企業所得稅與個人所得稅。其中綜合所得稅級距設置不合理，調節收入差距功能較弱，不利于縮小貧富懸殊。為此，劉大中明確提出改革的原則有三點：一是改革要得到全民支持，應酌情減少低收入者的綜合所得稅，高所得收入者和中等收入者的所得稅應酌予增加，以不影響人民儲蓄、投資和勤奮工作的積極性為限。二是要實施一些簡單而有效的增進征稅效率的辦法，以減少高收入者偷稅漏稅的可能性。三是改革要使綜合所得稅的收入有所增加，提高綜合所得稅在稅收總和中的比重。在此原則指導下，具體的改革措施包括：一是制定了最低生活扣除額，每年為新臺幣一萬元。二是本人的免稅額和家屬的寬減額隨著家庭總收入的提高逐步累退遞減，以體現稅制的公平性。三是高所得者的累進程度增加，最高實際稅率由改革前的39.53%提高到46.71%。所得稅的改革對增加國庫收入與國民財富的再分配均產生立竿見影的作用。從1969年以來，所得稅收入每年平均呈37%大幅增加，且直接稅的比重從改革前1968年的21.4%提高到1975年的28.5%，對改善賦稅結構卓有貢獻。1987年第二次賦稅改革建立的兩稅合一、2006年第三次賦稅改革推進的最低稅負制與2009年第四次賦稅改革實行的奢侈稅都是遵循劉大中關于直接稅公平合理的思想逐步發展進步的。

其次，修訂獎勵投資辦法。為了配合營利事業所得稅更好地發揮作用，劉大中提出應該修訂《獎勵投資條例》。在他看來，在工業化建設的初級階段需要加大對投資的獎勵，獎勵投資主要有三個目的：一是讓新創辦和新擴充的企業能有若干合理的優待。二是鼓勵企業把所得的盈利用于再投資。三是鼓勵一般人民節約儲蓄用于投資事業的發展。因此，政府對原有的條例進行修訂，對投資額較大，固定資產設備耐用年限較長及利潤開始較晚的高級工業增加有關加速折舊的措施。這一新辦法對臺灣在經濟起飛階段擴大工業規模，改善工業結構，起到了直接的推動作用。

再次，完善遺產稅與贈與稅。劉大中針對當時實行的遺產稅與贈與稅的稅率和減免額，建議實行指數化制度，即按照當時的物價合理制定，一方面要達到財產重新分配的社會目的，另一方面也要考慮到繼承人與受贈與人的合理利益，減少其偷稅漏稅的動機。這一建議當時并未受到足夠的重視，一直到2009年臺灣第四次賦稅改革時才得以真正貫徹實施。

（三）間接稅改革

首先，提出引入營業加值稅。營業加值稅就是祖國大陸現在實行的增值稅，根據1994年分稅制改革的操作者，時任財政部部長項懷誠的回憶，增值稅就是祖國大陸向臺灣學習和借鑒的產物。由于原來的間接稅制隨著商品流通環節的增加會帶來重復征稅的弊端，劉大中請來國際貨幣基金組織顧問、愛爾蘭賦稅署前署長戴格能對臺灣地區的貨物稅制度進行調查分析，后者建議以營業加值稅取代現有的營業稅、印花稅及部分貨物稅，擴大課稅基礎，減少重復課征。但是，當時的另一位顧問，哈佛大學經濟學家馬斯格雷夫對此建議則加以明確反對。他運用凱恩斯的需求管理論指出營業加值稅會推動商品的成本升高并進而導致通貨膨脹。由于當時臺灣經濟已經出現了一定程度的通貨膨脹，加之當時賦稅改革的主要任務是為公共設施與教育研究籌措財源，因此以所得稅改革為主，營業加值稅未能真正得以采用。一直到1986年韓國成功實行增值稅，中國臺灣才下決心引入這個飽受爭議的稅種，后來的實踐證明并未發生馬斯格雷夫所擔憂的通貨膨脹。

其次，修正關稅辦法。隨著臺灣“出口替代戰略”的順利推進，原有的關稅辦法也暴露出若干弊端，如對進口原料進行加工后出口的退稅時間緩慢并且容易滋生腐敗。因此劉大中建議修正關稅辦法，包括各種有效稅率的計算，稅則分類方法的改進，稅率和檢驗估計評價方法的修改。這一建議在第一次賦稅改革時得以部分實施，主要是簡化了報關手續，縮短了通關時間，以及后面還會提到的運用電子計算機進行計算。其他相關的改革則在1987年的第二次賦稅改革才得以完全實現。

再次，改革土地稅制。在二十世紀五十年代陳誠主持臺灣的土地改革中按照孫中山“漲價歸公”的思想征收了地價稅，但是傳統的田賦與工業化時代的地價稅并存的稅制導致城鄉之間出現較大的稅制差異。因此，劉大中提出要將各種分散的土地法律法規進行清理整頓，實行城鄉統一的土地稅制。他建議開征一種全新的土地增值稅，因為隨著經濟的發展和人口的增長，土地的價格會隨之增長。為了抑制土地過快上漲和實現漲價歸公，政府應該制定出一個土地增值稅的地價基數。當土地發生轉移時就按照實際的價格與基價之間的差額予以征收，當然這一部分的土地增值稅一定要用于公共設施的建設和社區的發展。劉大中這一土地稅制改革思想，一直到1987年臺灣第二次賦稅改革才得以貫徹，停征田賦，開征土地增值稅，正式形成以地價稅為代表的財產稅和以土地增值稅為代表的所得稅制度。2015年“財政部長”張盛和進一步推進房地合一稅，基本上也是按照劉大中當時的思路進行的。

（四）管理制度改革

“工欲善其事，必先利其器”，劉大中認識到賦稅改革不能脫離管理制度而單獨進行，親自率隊考察歐洲的稅收管理經驗，再結合他在美國了解到的先進做法，倡導設立了“財稅資料處理及考核中心”。兩年后“賦改會”如期撤銷，該中心轉交給“財政部”并一分為二。一部分成立新的“財政部文員訓練所”，負責對稅務行政人員進行培訓與考核管理，形成了高效的選拔與任用機制。另一部分職能則由“財政部財政資訊中心”完成（本人此次到訪的就是資訊中心，為銘記劉大中當初的創立之功，資訊中心專門在大樓的一層建立了“劉大中紀念館”）。二十世紀六十年代后期資訊中心首次利用電子計算機集中處理財稅資料，建立起完備的電子稅務稽核制度，在當時，這是處于世界領先的。劉大中為配合賦稅改革所建立起來的管理制度為后來的歷次改革奠定了良好的組織保障與資料準備，直到近期林全“內閣”擬推新的賦稅改革也仍然以此為物質基礎。

三、劉大中賦稅改革對當前財稅改革的啟示

臺灣地區的幾次賦稅改革，尤其是劉大中領導的第一次賦稅改革對本人思想觸動很大。長期以來本人一直關心我國的財稅改革，主要從技術角度看待，都沒有跳出財稅制度本身。但是經過這次對臺灣地區的訪問對改革有了一些新的認識，尤其是經濟學視角以外的思考。“他山之石，可以攻玉”，在此簡要記述一下本人對當前財稅改革的幾點想法。

（一）改革的指導思想

首先，要重塑財稅制度的形象。從1994年分稅制與工商稅制改革至今，中國現行的財稅制度已經運作了二十三年，是否還能繼續適應國民經濟的整體性變化是到了應該反思（用臺灣流行的話叫檢討）的時候了。二十三年來產業、金融、貿易的快速發展已經把財稅制度甩得很遠，財稅制度難以起到為經濟護航的作用，尤其是在調節收入分配，實現社會公平的功能方面基本失能失語。因此，要有魄力重塑財稅制度的形象，不只是人民心中聚財理財這么單純的功能定位。要明確財稅改革絕不是簡單的制度修補，不是幾個稅種的增減和稅率稅目的變化，一定要從更高更遠大的目標出發，從整體上加以設計，使之能夠爭取民心，調整社會結構。這種重塑不可避免的是會遇到阻力，甚至可能還會很大。但正如當年劉大中改革的堅決一樣，要義無反顧，百折不回，以社稷為重，不計個人榮辱。當然，在改革的過程中要注意解釋與諒解，爭取得到各方面最大的支持，變阻力為動力，至少不再是阻力，改革才會順利。

其次，要從高層次重視財稅改革。二十三年來的財稅改革基本上都停留在行政部門內部的業務范圍，包括當前如火如荼的“營改增”也未能突破經濟工作領域。但是，財稅改革所牽涉的力量調整絕不只是財稅部門，甚至國務院就能夠完成的，一定要從更高的層面重視改革的綜合性與復雜性。劉大中改革成功的取得不僅在于他得到“行政院”的配合，還因為包括“兩蔣”的支持和“立法院”的理解，這是政治層面的重視，已經突破了經濟領域本身。同理，1994年的分稅制改革也是在最高決策者的首肯下才得以推進的，才能沖破重重阻力最后出臺。因此，對于財稅改革的設計，一開始就應該進入最高層的視野范圍。當然，一些技術性的妥協與退讓也是可以接受的，或者說退是為了爭取更大的進的空間。

再次，要做好長期改革的準備。財稅改革除了在宏觀上要引起高度的重視外，還要考慮到在實踐中不斷完善的艱巨性。“徒善不足以為政，徒法不足以自行”，一項改革的效果好壞不僅取決于改革的動機與整體的方向，還受到執行改革的力量與外部環境的制約。俗話說，經是好的，但被歪嘴的和尚念歪了，歷史上良法善政敗于用人的成例屢見不鮮。劉大中改革的成功就在于有一個好的團隊，“賦改會”的下級官員能夠領會和執行好劉大中的改革思路。以后的數次改革也基本上是沿著第一次賦稅改革所設定的框架進行的，核心組織力量也大多是劉大中在臺灣大學博士班的學生和“賦改會”的下屬，他的思想得到了很好的繼承與發揚。因此財稅改革務必要用好人用對人，也要善于總結教訓，出了問題能夠及時糾正。

（二）財稅制度的改革

首先，要認清改革的方向。財稅改革要有明確的方向，決策者的認識要達成一致，執行層面才能貫徹實行。要對我國社會經濟生活的主要矛盾有深刻的認識，財稅制度只是保障國民經濟有序運行的工具，而不能越俎代庖去引導和改變經濟運行的秩序。劉大中基于對中國傳統社會的深刻理解和對工業化社會可能產生弊端的準確把握，預見性地指出臺灣賦稅改革的重點應該是所得稅與財產稅，包括土地稅制的完善，避免了伴隨資本主義國家經濟發展的嚴重的階級分化與社會問題。我國在未來相當長的歷史時期經濟發展的主要問題將是結構的優化而非規模的調整，相應的財稅制度也應該主要是解決公平而非效率問題。因此，直接稅的發展與優化是未來財稅改革的方向，而不是現在以“營改增”為重心的間接稅改革。

其次，要理順改革的次序。改革與革命的最大不同就在于革命是推倒重來，而改革是循序漸進，有重點分步驟地推進。經濟具有較強的慣性，尤其是財稅制度還跟一個國家的歷史文化傳統有密切關系，因此只能走改革的路子。劉大中的賦稅改革實際上并不是一次性實現的，很多思想在當時只是提出來，在以后的多次改革中才得以貫徹。我國的財稅改革要有長遠的戰略規劃，也要有切近的戰術次序，通常情況下會遵循由近及遠、先易后難的線路圖穩步推進。可以想見的改革步驟會按照“稅收制度——支出制度——預算管理制度——財政體制”的先后順序以及“商品稅——所得稅——財產稅”的稅制結構優化順次進行，同時可能隨著國家經濟重心的轉變會有某些內容的重點突破。

再次，要找準改革的重心。財稅改革的本質是財力的分配，既要解決國富與民富的關系，也要處理中央與地方的利益。政府需要一定的財力來為民辦事，包括對宏觀經濟運行的調控和對社會結構的治理，但同時也要避免過度剝奪民力。另一方面，中央政府需要集中一部分社會資源來負責全國性事務，平衡地區間經濟差距，同時也要給地方保留足夠的可用財力。劉大中賦稅改革成功的一個經驗就是藏富于民，通過減免稅收來鼓勵企業投資，另一個成功做法是通過征收土地增值稅來避免地區和城鄉間差距的拉大。我國的財稅改革要找準要害，以財稅體制為抓手，運用財政政策的乘數效應拉動民間投資，調整政府間財政關系實現地區間公共服務均等化，以適應不斷變化的經濟形勢與社會環境。

（三）管理制度的改革

除了上述制度層面的改革之外，我國的財稅改革還要注意發揮好管理制度的載體作用。臺灣地區財稅部門的管理效率在全世界都算是很高的，很多國家都專門去學習取經，包括我們1994年的分稅制改革也都把臺灣地區前“財政部長”李國鼎聘為顧問，這些都與劉大中當初注重建立管理機構培養人才隊伍和引入先進科學的管理技術有很大的關系。因此，我國財稅改革的一個重要內容就是提高管理效率，降低管理成本，這也是獲取人民支持改革的重要途徑。劉大中的一個觀點就是只有政府的開支合理了，人民才肯心甘情愿地掏錢納稅。并且從本質上說社會主義制度的優越性也應該體現為取予有道，一方面要加強稅收征管，另一方面也要完善財政支出的結構和透明度，只有兩個方面同時加以改進，才談得上財稅改革的全面健康發展。

[1]劉大中.賦稅改革言論集[M].臺北：“財政部”財政人員訓練所,1971.

[2]于宗先等.劉大中先生伉儷追思錄[M].臺北：文海出版社,1977.

[3]L.R.Klein, M.Nerlove, S.C.Tsiang. Quantitative Economics and Development：Essays in Memory of Ta-Chung Liu[M]. New York：Academic Press,1980.

[4]陳慈玉.蔣碩杰先生訪問記錄[M].臺北：“中央研究院”近代史研究所,1992.

[5]伊特韋爾等.新帕爾格雷夫經濟學大辭典[M].北京：經濟科學出版社,1996.

[6]周呈奇.戰后臺灣地區經濟增長思想研究[M].北京：九州出版社,2007.

[7]L.R.Klein, M.Nerlove, S.C.Tsiang. Ta-Chung Liu,1914-1975[J].Econometrica，1977,45(2)：527-530.

[8]謝 詠.胡適與兩個世界知名的中國經濟學家[J].博覽群書,2003,(11).

（責任編輯：啟明）

F812.9

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2095-1280(2017)03-0089-07

付志宇，男，西南交通大學財稅研究中心主任，教授，博士生導師。