營改增對施工企業(yè)成本的影響及對策分析

[摘要]近年，全國全面推行了“營改增”試點，很多的行業(yè)都被納入到了試點范圍，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)以及金融業(yè)等行業(yè)。建筑業(yè)很重要的一部分組成就是施工企業(yè)，因此，營改增也對施工企業(yè)帶來了比較多的影響。基于此，本文論述了營改增對施工企業(yè)成本的影響，并提出了相應的對策。

[關鍵詞]營改增；施工企業(yè)成本；影響

這幾年，我國不斷深化稅制改革，因此營改增已經(jīng)得到全面實施。在稅款計算、發(fā)票管理、賬務處理等方面，增值稅和營業(yè)稅有很大的差別存在，而這也讓施工企業(yè)面臨著一定的機遇和挑戰(zhàn)，怎樣抓住機遇，應對挑戰(zhàn)，這是施工企業(yè)需要面對的問題。

1、營改增計稅原理

營改增分為兩大計稅原理，具體請看表1。

2、企業(yè)施工成本所受到的營改增影響

本文從三個方面指出了營改增對施工企業(yè)成本的影響

2.1材料費用

2.1.1三大主材

木材和鋼筋以及水泥是施工工程當中的幾大主材，占了主要材料的四分之三，而且這一些材料能夠獲得增值稅的專用發(fā)票，其稅率為百分之十七。要想獲得這幾大主材，就得通過兩種途徑，第一種是施工企業(yè)自己進行采購，第二種是甲供材料。在營改增前，發(fā)包方對會材料的規(guī)格型號以及質(zhì)量進行考慮，然后對其中一種方式進行選取，而推行營改增之后，由于選取三大主材的方式會對施工企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定影響，因此還需要進行稅收策劃。

（1）甲供材

由發(fā)包方對材料進行采購，然后將材料施工方，讓其進行施工，這就是甲供材。甲供材有兩種劃分，甲供是其中一種。甲供指的是由材料商以及發(fā)包方將材料簽訂，由發(fā)包方對材料費用進行支付，然后材料商要向發(fā)包方開具發(fā)票，接著再由發(fā)包方將收取的材料交由施工方；甲控是另外一種，甲控指的是由甲方對材料的類型以及供應商進行指定，然后由材料商以及施工方完成制度材料費用、簽訂合同以及簽收材料等環(huán)節(jié)，接著由材料商開具發(fā)票給施工方。甲供是靠發(fā)包方抵扣材料進項稅：但是甲控是由施工企業(yè)來抵扣材料的進項稅。營改增推行之后，企業(yè)的增殖納稅也有了一定變動，并明確提出規(guī)定可以簡易對甲供項目進行征收，在計增值稅收的時候，可按百分之三的征收率。因此，施工企業(yè)在營改增后，對一般計稅進行選擇的時候，要盡可能選擇甲控。

（2）施工企業(yè)對材料進行采購

假如施工企業(yè)通過自己的渠道對材料進行采購，那么就能夠掌握自主權(quán)，這樣不僅能選擇能夠讓企業(yè)獲得最大化效益的材料供應商、使質(zhì)量得以保障，還能夠?qū)Σ牧系亩愗撘约俺杀具M行自主控制。而且假如施工企業(yè)對材料進行采購，那么就能夠獲得增值稅的專用發(fā)票，而在這里，發(fā)票的稅率為百分之十七。由于這三種材料有比較大的消耗量，因此加起來價格非常高，而有企業(yè)自己采購，能夠?qū)⑦M項抵扣，從而將企業(yè)的納稅負擔減輕。

2.1.2地材

一般情形下，根據(jù)自身的屬性，地材分為兩種，第一種為硬材，第二種為軟材。依照一些增值的稅率制度，納稅人在銷售自產(chǎn)貨物的時候，繳納的稅率一般為百分之三。地材有一定的地方性屬性，所以為了將一些運送的開支節(jié)省下來，很多的施工企業(yè)，會就地取材。但是，由于很多地方的地材商并沒有很全的生產(chǎn)證件以及很大的生產(chǎn)規(guī)模，因此不能夠?qū)⒃鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票開具出來。所以，從施工企業(yè)的角度來講，當不能夠獲得地材的增值稅的專用發(fā)票，就會給企業(yè)的納稅造成一定的負擔。

2.2人工費用

人本費用在施工的成本當中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費用稅務繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務的機制，繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務屬于勞務派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假如企業(yè)繳納增值稅的稅率為百分之十一，那么就要依照百分之三的稅率繳納清包工的勞務，而這會使企業(yè)的稅負得以增加。

2.3企業(yè)費用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工項目的地稅機關進行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當?shù)氐膰悪C關進行繳納。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費用。

一般情形下，施工企業(yè)是異地作業(yè)，營改增政策推行之后，就可在工程項目所在地的國稅機關繳納增值稅，在工程項目所在地的地稅機關對附加稅進行繳納，而在機構(gòu)所在地的國稅部門認證進項稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟負擔。

3、應對營改增帶來影響的策略

3.1加大管理的力度

3.1.1對經(jīng)營模式進行優(yōu)化

當前，很多的施工企業(yè)為了將采購的費用節(jié)省下來，一般情況下，會和一些規(guī)模不大的企業(yè)建立起合作的關系。但大家都知道，小型企業(yè)不能夠?qū)⒃鲋刀愂盏膶Ｓ冒l(fā)票開具出來，而在這種情況下，施工企業(yè)很難抵扣稅收。所以，為了避免給相關的人員造成一定的稅收負擔，作為管理者，應細致梳理企業(yè)實際運營的管理流程。同時要將稅制改革面臨的機遇抓住，綜合評估和管理供應商，強化與其的交流。并在在選擇供應企業(yè)的時候，要對其的規(guī)模以及信譽度進行考慮。當企業(yè)選完供應商之后，要將合作戰(zhàn)略的管理機制制定出來，這樣才能夠有效節(jié)省企業(yè)采購的費用。

3.1 2對合同條款進行梳理

相關人員應對合同條款當中的發(fā)票所得、價格標準以及付款方式進行整理，清楚開具發(fā)票的時間和條件，以及分保業(yè)務付款的時間和條件，將標準的合同文件制定出來，這樣能夠有效防止延遲納稅的情況發(fā)生，也能夠避免由于延遲納稅和偷漏稅而產(chǎn)生的罰款以及滯納金。另外還能夠?qū)⒍愂粘杀緶p少，將稅收風險降低，從源頭上實現(xiàn)控稅。

3.1.3加大管理發(fā)票的力度

施工企業(yè)應加大管理增值稅專用發(fā)票的力度，將健全的發(fā)票管理制度建立起來，這樣不僅能夠規(guī)范管理企業(yè)的發(fā)票，還能夠避免發(fā)生發(fā)票丟失以及發(fā)票虛假的情況發(fā)生，從而將企業(yè)的經(jīng)營風險以及法律風險以及企業(yè)的稅收成本降低，使企業(yè)獲得最大化的效益。

3.2將生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變

隨著時代的發(fā)展，各個行業(yè)間有非常大的競爭趨勢。在這樣的時代背景下，一般施工企業(yè)會采取高價轉(zhuǎn)讓以及低價中標的方式，來得到更大的經(jīng)濟效益，占據(jù)更有利的市場競爭位置。營改增推行之后，由于企業(yè)難以在地材、人工費用等方面獲得專用發(fā)票來抵扣進項，再加上人工費用與日俱增，這更不利于施工企業(yè)對工程項目的成本進行控制。所以施工企業(yè)要想得到可持續(xù)的發(fā)展、穩(wěn)定的發(fā)展，就要將生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。首先需要做的就是，結(jié)合自身的具體情況，對經(jīng)營模式以及組織架構(gòu)進行調(diào)整，對研發(fā)、采購以及設計等工作引起足夠的重視，將企業(yè)的附加值提升；同時，應強化企業(yè)內(nèi)部的管理，對內(nèi)部的抵扣鏈條以及定價系統(tǒng)進行完善，從而抵消營改增帶給企業(yè)的影響；最后，企業(yè)還要打造一批專業(yè)性的素質(zhì)人才，這樣更利于轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

結(jié)語：

總而言之，營改增能夠帶給施工企業(yè)多方面的影響，不僅讓施工面臨著一些機遇，也讓企業(yè)面臨一些挑戰(zhàn)。而施工企業(yè)應積極抓住這些機遇，想方設法應對這些挑戰(zhàn)，只有這樣才能夠推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。