我國(guó)社會(huì)主要矛盾新判斷與稅收使命

◆武靖國(guó)

黨的十九大報(bào)告指出：“中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。”社會(huì)主要矛盾判斷的變化，是黨的執(zhí)政理念保持先進(jìn)性的生動(dòng)體現(xiàn)，是黨對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化歷史性變遷的科學(xué)回應(yīng)，當(dāng)然也為政府及各個(gè)領(lǐng)域的工作提出了全新命題和重大任務(wù)。稅收作為國(guó)家參與資源配置的特殊分配關(guān)系，在應(yīng)對(duì)社會(huì)主要矛盾過(guò)程中承擔(dān)著重要使命。我們需要立足稅收，著眼大局，認(rèn)真思考稅收在新時(shí)代、新形勢(shì)下的職能和定位。

一、對(duì)社會(huì)主要矛盾新判斷的理解

矛盾規(guī)律或者說(shuō)對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律，是馬克思主義唯物辯證法的核心內(nèi)容。運(yùn)用矛盾規(guī)律分析不同階段的社會(huì)主要矛盾、次要矛盾以及各種矛盾間的關(guān)系，據(jù)此確定路線方針政策，是中國(guó)革命和國(guó)家建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)。改革開(kāi)放后，黨中央認(rèn)為社會(huì)主要矛盾不再是“階級(jí)斗爭(zhēng)”，而是“人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要同落后的社會(huì)生產(chǎn)之間的矛盾”。在這一判斷基礎(chǔ)上，制定了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的基本路線，實(shí)現(xiàn)了近四十年的高速發(fā)展。但是，社會(huì)矛盾總是在動(dòng)態(tài)變化、不斷演進(jìn)。十九大報(bào)告中對(duì)我國(guó)社會(huì)主要矛盾判斷出現(xiàn)了歷史性變化，背后蘊(yùn)含著深刻的現(xiàn)實(shí)意義?？梢酝ㄟ^(guò)以下三個(gè)“變”與“不變”來(lái)理解這一判斷的內(nèi)在含義。

（一）我國(guó)基本國(guó)情沒(méi)有變化，但社會(huì)主要矛盾出現(xiàn)部分質(zhì)變。人類(lèi)社會(huì)總是處于千變?nèi)f化之中，各種矛盾之間、矛盾的對(duì)立面之間時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生變化。在某個(gè)階段，社會(huì)主要矛盾只有一種。但事物發(fā)展都有一個(gè)從量變到部分質(zhì)變?cè)俚劫|(zhì)變的過(guò)程。隨著歷史背景變幻和形勢(shì)發(fā)展，次要矛盾有可能發(fā)展成主要矛盾，這是從量變到質(zhì)變的過(guò)程。同樣，社會(huì)主要矛盾的表現(xiàn)形式也會(huì)隨著歷史演進(jìn)出現(xiàn)新鮮特點(diǎn)，這是從量變到部分質(zhì)變的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)質(zhì)變之前的必經(jīng)階段。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)歷了長(zhǎng)期迅速發(fā)展。到現(xiàn)今為止，至少在兩個(gè)方面已經(jīng)發(fā)生明顯變化：一是生產(chǎn)力水平在某些領(lǐng)域達(dá)到世界先進(jìn)水平，“落后的社會(huì)生產(chǎn)”的時(shí)代總體上成為過(guò)去。二是人們的物質(zhì)需要總體上得到了滿(mǎn)足。我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建了相對(duì)完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。與以“短缺經(jīng)濟(jì)”為特征的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)往往以“過(guò)剩經(jīng)濟(jì)”為常態(tài)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通過(guò)價(jià)值規(guī)律和自由競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)供求平衡以及資源優(yōu)化配置，人們對(duì)消費(fèi)品的需求自然得到滿(mǎn)足。而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)家精神的迸發(fā)，不但能夠滿(mǎn)足消費(fèi)者顯性物質(zhì)需求，還能挖掘潛在需求，甚至“創(chuàng)造”新興需求。不過(guò)，十九大報(bào)告又特別指出：“我國(guó)社會(huì)主要矛盾的變化，沒(méi)有改變我們對(duì)我國(guó)社會(huì)主義所處歷史階段的判斷，我國(guó)仍處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情沒(méi)有變”。社會(huì)生產(chǎn)力雖然達(dá)到新水平，社會(huì)主要矛盾雖然出現(xiàn)新情況，但這僅僅是階段性的部分質(zhì)變，距離生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系整體質(zhì)變還有很長(zhǎng)的過(guò)程。應(yīng)該看到，除非國(guó)際、歷史環(huán)境出現(xiàn)劇烈改變，在社會(huì)主義初級(jí)階段以及整個(gè)社會(huì)主義全過(guò)程，社會(huì)根本矛盾的內(nèi)在屬性都很難發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，這決定著社會(huì)主要矛盾在性質(zhì)上一直是人民內(nèi)部矛盾，即人民需求與社會(huì)供給之間的矛盾。所變化的僅僅是社會(huì)主要矛盾的主要方面即生產(chǎn)力發(fā)展水平，這種變化對(duì)原有主要矛盾的解決狀況、需求側(cè)的增長(zhǎng)狀況以及供給側(cè)的滿(mǎn)足狀況都提出了新的變革要求。十九大報(bào)告的闡述，體現(xiàn)了黨中央對(duì)我國(guó)社會(huì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的科學(xué)判斷以及準(zhǔn)確把握，對(duì)于確定治國(guó)理政思路，采取符合階段發(fā)展水平的政策具有根本性指導(dǎo)意義。

（二）宗旨與初心始終堅(jiān)定，但人民對(duì)美好生活的需求更加復(fù)雜多元。中國(guó)共產(chǎn)黨的宗旨是全心全意為人民服務(wù)。十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“不忘初心，牢記使命”是對(duì)根本宗旨的強(qiáng)調(diào)和闡釋。宗旨和初心未變，但人們對(duì)美好生活的需求不斷變化，這對(duì)黨的治國(guó)理政能力提出新的挑戰(zhàn)。基本的溫飽與安全需要是剛性需求?？陀^地講，這類(lèi)需要相對(duì)較容易滿(mǎn)足。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制可以自動(dòng)滿(mǎn)足衣食住行等物質(zhì)需要，而且利用各種力量進(jìn)行社會(huì)綜合治理，維持相對(duì)安全的社會(huì)秩序也是黨的工作優(yōu)勢(shì)。但按照需求層次論，基本需求得到滿(mǎn)足后，人們會(huì)追求自我尊重、價(jià)值實(shí)現(xiàn)等更高層次的需要。相對(duì)于剛性需求，這類(lèi)高層次需求更加多元、復(fù)雜、難以琢磨。說(shuō)其多元，是因?yàn)樗葥诫s著物質(zhì)需要，又特別注重文化即精神需要，同時(shí)還包括政治上的權(quán)利或公平需要，以及社會(huì)上的被尊重或自我實(shí)現(xiàn)的需要。說(shuō)其復(fù)雜，是因?yàn)槿说母鞣N需要始終處在變化之中，人們不斷進(jìn)行縱向、橫向的比較評(píng)價(jià)，需求總是“水漲船高”，所以這些需求很難用簡(jiǎn)單的“滿(mǎn)足”或“不滿(mǎn)足”加以衡量。說(shuō)其難以琢磨，是因?yàn)檫@類(lèi)需求的滿(mǎn)足更多的是一種主觀感受。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“基數(shù)效用論”和“序數(shù)效用論”認(rèn)為，消費(fèi)品的效用滿(mǎn)足程度可以計(jì)量或者排序?！吧鐣?huì)福利函數(shù)”理論認(rèn)為，個(gè)體的福利效用可以加總形成社會(huì)整體福利。但后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的效用滿(mǎn)足難以用數(shù)字衡量，也不可能進(jìn)行簡(jiǎn)單化的加總，有時(shí)候甚至連消費(fèi)者自己都難以說(shuō)得清。如何更“充分”地滿(mǎn)足柔性的、變化的、難以衡量的需要，無(wú)疑是一個(gè)重大課題。更為困難的是，我國(guó)人民的整體需要呈現(xiàn)出嚴(yán)重的發(fā)展不平衡。在社會(huì)生產(chǎn)力巨大發(fā)展的同時(shí)，仍有一些地區(qū)處于貧窮落后狀態(tài)；在一些地方人們追求高層次文化精神需要的同時(shí)，貧困地區(qū)的居民仍然在為溫飽奔波?！按龠M(jìn)人的全面發(fā)展、全體人民共同富?！笔屈h的執(zhí)政目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)共同富裕，就必須著力解決城鄉(xiāng)、區(qū)域、群體間發(fā)展不平衡問(wèn)題，使得無(wú)論城市鄉(xiāng)村、內(nèi)地沿海的人們都能更好享受到發(fā)展成果；要促進(jìn)人的全面發(fā)展，就需要努力改進(jìn)制度、完善法律、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境，使得人的政治權(quán)利、精神文明、社會(huì)環(huán)境發(fā)展得更加和諧充分。

（三）基本路線堅(jiān)持不變，但把握規(guī)律、治國(guó)理政的能力要不斷進(jìn)步。既然我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情沒(méi)有變化，那么與此相適應(yīng)的基本路線仍將長(zhǎng)期堅(jiān)持下去?！耙越?jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持改革開(kāi)放”的基本路線，是黨在社會(huì)主義建設(shè)中長(zhǎng)期摸索和曲折探索的結(jié)果，它凝聚了正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并且已經(jīng)為近四十年的成功所佐證。所以十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)：“基本路線是黨和國(guó)家的生命線、人民的幸福線?！钡?，基本路線堅(jiān)持不變絕不意味著執(zhí)政能力、手段和水平可以一成不變。恰恰相反，通過(guò)堅(jiān)持基本路線取得經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，社會(huì)活力的迸發(fā)、人民利益多元化等新情況對(duì)政府執(zhí)政能力的要求越來(lái)越高，執(zhí)政者必須不斷地了解新事物，學(xué)習(xí)新理念，大膽革故鼎新，才能不落后于形勢(shì)需要和社會(huì)訴求。我國(guó)深化改革的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，同時(shí)更好地發(fā)揮政府的作用。市場(chǎng)機(jī)制是一種“自發(fā)秩序”，一般情況下政府不必過(guò)多干預(yù)。在實(shí)際工作中，更難做到的是如何“更好發(fā)揮政府作用”。市場(chǎng)機(jī)制雖好，也有其局限性，“外部性”以及“搭便車(chē)”必然導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給不足。政府的主要職能就是要彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制不足，向社會(huì)提供公共產(chǎn)品。但是，政府組織由于自身特性也會(huì)出現(xiàn)“政府失靈”現(xiàn)象，導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給的低效?？傮w上看，社會(huì)主要矛盾中的“人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要”主要不是對(duì)私人消費(fèi)品的需要，而是對(duì)公共產(chǎn)品的需要。人們所渴求的幼有所育、學(xué)有所教、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、弱有所扶，無(wú)一不是典型的公共產(chǎn)品；人們所期望的美好生態(tài)環(huán)境，也是具有代表性的公共資源；人們所呼吁的社會(huì)公平公正及其相應(yīng)制度，從廣義上看也是一種公共產(chǎn)品。一定意義上說(shuō)，當(dāng)前社會(huì)主要矛盾的形態(tài)明顯體現(xiàn)出落后的社會(huì)管理體制和公共服務(wù)體系跟不上人民群眾的需要（童星，2015）。政府通過(guò)什么機(jī)制才能充分了解不同群體間錯(cuò)綜復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)變化的、甚至相互矛盾的對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好？如何去不斷地滿(mǎn)足、引導(dǎo)或調(diào)節(jié)這些需求偏好？顯然，這需要執(zhí)政黨更好地把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的客觀規(guī)律，持續(xù)強(qiáng)化治國(guó)理政的能力，通過(guò)不斷深化改革來(lái)實(shí)現(xiàn)更加先進(jìn)的、符合時(shí)代需要的制度供給。

二、稅收面臨的挑戰(zhàn)

稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要手段。稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)充分、均衡發(fā)展、滿(mǎn)足人們美好生活需要方面理應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有作用。隨著社會(huì)主要矛盾的深刻變化，我國(guó)稅收職能作用至少在以下幾方面臨重大挑戰(zhàn)，需要更新觀念、加快改革加以應(yīng)對(duì)。

（一）剛性財(cái)政需求帶來(lái)的挑戰(zhàn)。在高度網(wǎng)絡(luò)化、信用化的現(xiàn)代社會(huì)，防范和控制公共風(fēng)險(xiǎn)、保證社會(huì)穩(wěn)定有序是政府的重要責(zé)任。強(qiáng)有力的財(cái)政是政府防范和控制公共風(fēng)險(xiǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。但這種對(duì)某些社會(huì)事務(wù)實(shí)質(zhì)上的“兜底責(zé)任”，也意味著政府不但要承擔(dān)預(yù)算表中明確列支的財(cái)政支出，還要承擔(dān)一些潛在的、隱性的、難以準(zhǔn)確預(yù)期的支出責(zé)任（劉尚希，2003）。根據(jù)著名的瓦格納法則，財(cái)政支出增長(zhǎng)率一般會(huì)快于國(guó)民收入增長(zhǎng)率。這對(duì)稅收工作提出兩方面的要求：一是在稅收制度的設(shè)計(jì)上要更加科學(xué)，既要保證財(cái)政收入需要，又要防止稅收對(duì)市場(chǎng)的過(guò)度扭曲，從而增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)的可持續(xù)性。二是要求征稅機(jī)關(guān)具有更強(qiáng)大、效率的監(jiān)管執(zhí)法能力，能夠按照稅收法律把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成果有效轉(zhuǎn)化為稅收。從當(dāng)前的稅收制度和管理水平看，這兩方面都存在著較大的改善空間。

（二）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)。稅收被認(rèn)為是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的重要手段。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，稅收政策被大量使用。比如：通過(guò)增稅促使一些落后產(chǎn)能及重污染企業(yè)退出市場(chǎng)，通過(guò)減稅促進(jìn)高新技術(shù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)以及小微企業(yè)更好發(fā)展，等等。但現(xiàn)實(shí)情況表明，包括稅收政策在內(nèi)的大多數(shù)政策，在預(yù)期目的之外都會(huì)產(chǎn)生一定的外部性，既有正的外部性，也有負(fù)的外部性。而且，政策效應(yīng)的醞釀產(chǎn)生具有滯后性，一些政策現(xiàn)在沒(méi)有效果，不等于未來(lái)一直沒(méi)有效果；一些政策現(xiàn)象看似取得了好效益，并不能保證未來(lái)仍然有好收益。政策效應(yīng)評(píng)估本身就是一個(gè)難題，要全面評(píng)價(jià)一項(xiàng)稅收政策的功過(guò)同樣存在困難。這需要在稅收法律法規(guī)出臺(tái)過(guò)程中，秉持理性的心態(tài)，既不好高騖遠(yuǎn)，又要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，精心設(shè)計(jì)政策措施，統(tǒng)籌考慮當(dāng)前目標(biāo)與未來(lái)收益，全面衡量直接效應(yīng)與潛在影響。

（三）人們的公平價(jià)值追求帶來(lái)的挑戰(zhàn)。公平與公正是人們所追求的永恒價(jià)值。但關(guān)于什么是“公平”，在不同的歷史時(shí)期、不同利益群體之間存在不同理解。有些人認(rèn)為公平指的就是收入的平均化，還有些人認(rèn)為公平主要應(yīng)該是權(quán)利、機(jī)會(huì)的均等。在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，前一種觀念在我國(guó)和西方國(guó)家都曾經(jīng)占據(jù)主流。如美國(guó)羅斯福當(dāng)政時(shí)期，個(gè)人所得稅最高累進(jìn)稅率達(dá)70%以上。但20世紀(jì)80年代以來(lái)，累進(jìn)稅率下降成為主要趨勢(shì)?，F(xiàn)在還有些學(xué)者在呼吁個(gè)人所得稅實(shí)行單一稅率。從實(shí)踐上看，通過(guò)稅收制度設(shè)計(jì)來(lái)緩解收入分配差距固然可行，但無(wú)論是在西方各國(guó)還是當(dāng)今我國(guó)，都不易達(dá)到人們所期待的效果。一方面人們對(duì)稅收促進(jìn)公平抱有厚望，另一方面稅收制度由于自身特點(diǎn)及環(huán)境限制成效不彰，這個(gè)矛盾確實(shí)需要認(rèn)真思考。

（四）納稅人多元需求帶來(lái)的挑戰(zhàn)。納稅人在辦稅過(guò)程中享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)是法定權(quán)利，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是稅務(wù)部門(mén)不容推辭的責(zé)任。隨著社會(huì)發(fā)展，納稅主體越來(lái)越多元化，既有傳統(tǒng)的企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，又產(chǎn)生了大量的民辦非企業(yè)單位、社會(huì)中介組織等其他主體。即使在企業(yè)里面，也有大型企業(yè)、小微企業(yè)的區(qū)分。不同類(lèi)型、規(guī)模的納稅主體，自然會(huì)產(chǎn)生不同的服務(wù)需求。相比較而言，所有納稅人都具備的共性需求容易得到滿(mǎn)足，但滿(mǎn)足納稅人之間千差萬(wàn)別的個(gè)性需求存在困難。近年來(lái)，隨著減政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)工作的推進(jìn)，在納稅人共性需求得到一定程度滿(mǎn)足后，剩下的個(gè)性化主觀需求就成為硬骨頭。人們對(duì)美好生活的需要，自然也包括其作為納稅人對(duì)政府優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要，能不能更好地滿(mǎn)足這些需要，無(wú)疑是稅務(wù)部門(mén)的重要課題。

三、稅收工作應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更加充分、平衡發(fā)展，不斷滿(mǎn)足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要，是一項(xiàng)艱巨的偉大事業(yè)。稅收工作面臨的上述挑戰(zhàn)，背后都隱藏著一些深刻矛盾。一定意義上說(shuō)，解決這些矛盾的過(guò)程，就是在“魚(yú)”與“熊掌”之間、“得”與“失”之間反復(fù)權(quán)衡、艱難抉擇的過(guò)程。在矛盾中做出正確的選擇，需要堅(jiān)強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)定的信仰，需要優(yōu)良的作風(fēng)與過(guò)硬的隊(duì)伍，當(dāng)然也需要縝密的思維與科學(xué)的智慧。具體來(lái)看，在社會(huì)主要矛盾發(fā)生深刻變化的形勢(shì)下，稅收工作至少應(yīng)該處理好以下幾個(gè)關(guān)系。

（一）在稅制設(shè)計(jì)方面，要科學(xué)理解經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的關(guān)系。響應(yīng)人民日益增長(zhǎng)的美好生活追求，促進(jìn)人的全面發(fā)展和區(qū)域平衡發(fā)展，需要政府承擔(dān)更多更重的公共責(zé)任，當(dāng)然也需要更加充裕的財(cái)政力量保障。經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又有反作用。就我國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)說(shuō)，中央出臺(tái)一些結(jié)構(gòu)性減稅政策的目的，是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更好更快增長(zhǎng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)該是統(tǒng)一的。但具體到某一時(shí)段某一地區(qū)，兩者之間可能真的存在矛盾。對(duì)于有任期限制的地方政府決策者來(lái)說(shuō)，有可能會(huì)更看重眼前利益而不是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，從而成為一些稅務(wù)部門(mén)“任務(wù)治稅”的背后動(dòng)因（武靖國(guó)，2016）。要正確擺布經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系，需要稅務(wù)部門(mén)端正思想認(rèn)識(shí)，不折不扣落實(shí)好稅收法律和政策。同時(shí)也需要通過(guò)深化改革，改變地方政府決策者的成本收益預(yù)期，為依法治稅秩序的形成提供良好制度基礎(chǔ)。

（二）在財(cái)稅體制改革方面，要合理調(diào)整中央與地方的財(cái)政關(guān)系。在世界各國(guó)，中央政府與地方政府之間的關(guān)系一直是重大問(wèn)題。這一關(guān)系的核心其實(shí)是雙方的財(cái)政關(guān)系，即如何安排雙方之間財(cái)權(quán)與事權(quán)。一般認(rèn)為，國(guó)防、外交及跨行政區(qū)域的公共事務(wù)應(yīng)該由中央政府承擔(dān)；社區(qū)公共設(shè)施、城市道路建設(shè)、教育、社會(huì)保障等與居民切身利益密切相關(guān)的公共事務(wù)應(yīng)該由地方政府承擔(dān)。其理由是，地方政府距離本地居民更近，更能了解居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求偏好。與中央與地方之間公共事務(wù)分工相適應(yīng)，財(cái)權(quán)也應(yīng)該在兩者之間進(jìn)行相應(yīng)的分配?；谪?cái)權(quán)事權(quán)統(tǒng)一的理念，考慮到我國(guó)分稅制現(xiàn)狀，十九大報(bào)告提出，要“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，要“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”，這指出了未來(lái)一個(gè)時(shí)期我國(guó)財(cái)政體制改革的方向。能否形成健全的地方稅體系，中央和地方財(cái)政關(guān)系能否進(jìn)一步規(guī)范化，影響著未來(lái)政府提供公共產(chǎn)品的質(zhì)量，也制約著滿(mǎn)足人們美好生活需要的過(guò)程。所以在稅制設(shè)計(jì)中，要為地方政府構(gòu)建一套穩(wěn)定的地方稅體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的匹配。還應(yīng)該監(jiān)督一些地方稅種（比如社會(huì)保障稅、房地產(chǎn)稅）等形成應(yīng)有的稅收收入與財(cái)政支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系（朱為群，2016）。地方政府要有足夠的手段深入了解居民偏好，同時(shí)也應(yīng)該有足夠的物質(zhì)基礎(chǔ)滿(mǎn)足其合理需求。稅收在這一過(guò)程中居于中樞地位。

（三）在發(fā)揮稅收再分配作用方面，要處理好公平與效率的關(guān)系。很多人把緩解甚至消除貧富差距的重?fù)?dān)放到了稅收身上，并認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)“劫富濟(jì)貧”目標(biāo)的原因之一，是稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握富裕階層的收入信息。這種觀點(diǎn)固然不錯(cuò)，但也并不意味著稅務(wù)部門(mén)只要掌握了收入信息，個(gè)人所得稅就一定能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。從法國(guó)奧朗德時(shí)期“富人稅”的失敗到美國(guó)特朗普政府激進(jìn)的減稅計(jì)劃，都說(shuō)明在深度全球化的今天，用極高稅率實(shí)現(xiàn)均貧富的可能已不復(fù)存在。通過(guò)更加溫和的低稅率、寬稅基的直接稅體系，來(lái)營(yíng)造一個(gè)友好的商業(yè)市場(chǎng)環(huán)境成為更多國(guó)家的理性選擇。所謂“公平”，更應(yīng)該是權(quán)利平等和機(jī)會(huì)均等。政府的責(zé)任是通過(guò)完善的社會(huì)保障制度和公共服務(wù)體系來(lái)維持一種“底線公平”。因此，在稅制改革特別是直接稅改革中，可能需要我們秉持一種更加理性和謹(jǐn)慎的態(tài)度，通過(guò)各種措施最大限度地凝聚社會(huì)共識(shí)，使稅制改革成為促進(jìn)社會(huì)互信、形成共容性利益的契機(jī)。

（四）在稅收征管服務(wù)方面，要擺正“管理”與“治理”的關(guān)系。國(guó)家治理的現(xiàn)代化，本質(zhì)上是科學(xué)調(diào)整政府與市場(chǎng)、社會(huì)之間的關(guān)系。相應(yīng)地，從稅收管理向稅收治理的轉(zhuǎn)變，其核心內(nèi)容也應(yīng)該是稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間關(guān)系的調(diào)整問(wèn)題。這首先要求稅務(wù)部門(mén)必須尊重和保護(hù)納稅人的救濟(jì)權(quán)、知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)、保密權(quán)、享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)權(quán)等各種合法權(quán)利。同時(shí)，特別重要的一條是，稅務(wù)部門(mén)必須率先遵守自身與納稅人之間的權(quán)責(zé)邊界。稅務(wù)部門(mén)不宜以任何借口越界，對(duì)納稅人權(quán)責(zé)邊界內(nèi)的申報(bào)納稅等自主事務(wù)進(jìn)行干預(yù)，比如為了完成稅收任務(wù)而“寅吃卯糧”或者“藏稅于企”。稅務(wù)部門(mén)一旦僭越了征納權(quán)責(zé)邊界，為了眼前利益破壞了稅收法治，也就無(wú)法挺直腰桿要求納稅人遵守稅收法律。另外，僅憑稅務(wù)部門(mén)一家將越來(lái)越難滿(mǎn)足日益多元化、個(gè)體化的稅收服務(wù)需求。應(yīng)該改變稅務(wù)部門(mén)壟斷服務(wù)的局面，鼓勵(lì)引導(dǎo)社會(huì)力量提供更多元的服務(wù)，這是未來(lái)稅收服務(wù)的發(fā)展方向，也是滿(mǎn)足人們美好生活需要的重要內(nèi)容。

[1]童 星.社會(huì)主要矛盾與政府主要任務(wù)的轉(zhuǎn)變[J].中共浙江省委黨校學(xué)報(bào),2015,(6).

[2]劉尚希.財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)：一個(gè)分析框架[J].經(jīng)濟(jì)研究,2003,(5).

[3]朱為群.對(duì)稅收四個(gè)基本理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究,2016,(1).

[4]武靖國(guó).稅收治理秩序變遷的邏輯——論依法治稅與任務(wù)治稅[J].財(cái)政研究,2016,(9).