資本交易稅收管理和檢查的思路探究

◆陳玉琢

資本交易稅收管理和檢查的思路探究

◆陳玉琢

資本交易稅收無(wú)小事。資本交易稅收政策復(fù)雜，稅收管理和檢查難度大。文章從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的基本思路出發(fā)，就資本交易稅收管理和檢查的前期工作、基礎(chǔ)分析、特殊處理和后續(xù)管理工作，總結(jié)了資本交易稅收管理和檢查的思路，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、納稅人和相關(guān)稅收工作者有效開(kāi)展資本交易事項(xiàng)的稅收管理和檢查。

資本交易;稅收管理;稅收風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，企業(yè)兼并重組的稅收政策體系逐步完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加強(qiáng)對(duì)資本交易項(xiàng)目的稅收管理和檢查。資本交易稅收管理愈顯重要。資本交易事項(xiàng)一般比較重大，涉及不同交易主體的不同稅種的稅務(wù)處理，沿著本文研究的資本交易稅收管理和檢查的思路，解決好與資本交易有關(guān)的諸問(wèn)題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員順利開(kāi)展資本交易的稅收管理和檢查，亦有利于納稅人有效防范資本交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、做好資本交易稅收管理和檢查的前期工作

（一）熟悉資本交易事項(xiàng)涉及的稅種及相關(guān)稅收政策

不同的資本交易事項(xiàng)涉及的稅種不盡相同。概括起來(lái)說(shuō)，資本交易事項(xiàng)涉及的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅和契稅。這些稅種除基本規(guī)定外，還有若干與資本交易事項(xiàng)相關(guān)的專門稅收政策，稅務(wù)人員和納稅人最好都能熟悉、理解、正確適用這些政策。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)收購(gòu)的現(xiàn)行稅收政策為例,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但單位將股權(quán)作為金融商品轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在企業(yè)所得稅中可適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，也可適用特殊性稅務(wù)處理，或適用非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票（限售股除外）取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅；屬于個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資的，可自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。同理，也應(yīng)不征收土地增值稅。

（二）發(fā)現(xiàn)資本交易事項(xiàng)

有企業(yè)就有與資本有關(guān)的稅收問(wèn)題。企業(yè)在新辦設(shè)立、存續(xù)期間、兼并重組和注銷解散時(shí)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的資本交易事項(xiàng)。企業(yè)在新辦設(shè)立或存續(xù)期間接受股東的非貨幣性資產(chǎn)投資，企事業(yè)單位改制，企業(yè)存續(xù)期間的股利分配，企業(yè)債務(wù)重組，企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)，企業(yè)合并、分立，企業(yè)注銷或破產(chǎn)清算，均是比較重要的資本交易事項(xiàng)。

資本交易事項(xiàng)比較多地發(fā)生在新辦企業(yè)、擬上市和已上市公司、企業(yè)集團(tuán)、熱點(diǎn)行業(yè)、快速發(fā)展的行業(yè)企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)中，我們可以通過(guò)工商登記信息、上市公司公告、企業(yè)公開(kāi)信息、新聞媒體報(bào)道、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和納稅申報(bào)資料等多種途徑發(fā)現(xiàn)。

（三）正確確定資本交易事項(xiàng)的類型

從與資本交易事項(xiàng)有關(guān)的現(xiàn)行稅收政策梳理看，資本交易事項(xiàng)的類型主要有：企業(yè)法律形式改變、企事業(yè)單位改制、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、撤資減資、非貨幣性資產(chǎn)投資、增資擴(kuò)股、定向增發(fā)、股權(quán)分置改革、股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、劃入資產(chǎn)、股利分配、企業(yè)清算等。還有一些在實(shí)際工作中出現(xiàn)的新型資本交易事項(xiàng)，如股權(quán)稀釋、股份回購(gòu)、對(duì)賭協(xié)議等，目前沒(méi)有專門的稅收政策規(guī)定，需要我們根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行甄別處理，甚至需要根據(jù)稅法原理去進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

有的資本交易事項(xiàng)只能歸屬于一種類型，如債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)只屬于債務(wù)重組；有的資本交易事項(xiàng)可以歸屬于幾種不同類型，如用非貨幣性資產(chǎn)投資到現(xiàn)存企業(yè)，就還有可能屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)收購(gòu)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、劃入資產(chǎn)、增資擴(kuò)股等類型。不同的資本交易類型可能有相同或類似的稅務(wù)處理，如資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)，企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理的前提、條件和具體做法基本相同；不同的資本交易類型也可能有不同的稅務(wù)處理，如資產(chǎn)收購(gòu)和非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理的前提、條件和具體做法均不相同。因此，資本交易事項(xiàng)類型的劃分直接影響到其具體的稅務(wù)處理，尤顯重要。納稅人具體的資本交易事項(xiàng)應(yīng)該劃歸何種類型，需要我們根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，和納稅人對(duì)該資本交易事項(xiàng)稅務(wù)處理的取向，對(duì)資本交易事項(xiàng)的具體交易過(guò)程和要件進(jìn)行仔細(xì)分析后確定。

二、做好資本交易稅收管理和檢查的基礎(chǔ)分析

（一）準(zhǔn)確辨別資本交易各方在資本交易事項(xiàng)中的角色

從不同稅種角度考察，資本交易各方在資本交易事項(xiàng)中的角色各異，稅務(wù)處理的內(nèi)容也不相同。以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)收購(gòu)為例。涉及貨物、股權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，一方為銷售方或轉(zhuǎn)讓方，另一方為收購(gòu)方或受讓方。在增值稅的處理上，銷售方或轉(zhuǎn)讓方主要關(guān)注是否要繳納增值稅、如何計(jì)算增值稅的問(wèn)題，收購(gòu)方或受讓方主要關(guān)注能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，或?qū)?lái)再銷售或轉(zhuǎn)讓時(shí)能否差額征稅問(wèn)題。在企業(yè)所得稅的處理上，如果作為《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）文件規(guī)定的資產(chǎn)收購(gòu)類型處理，轉(zhuǎn)讓方主要關(guān)注是適用一般性稅務(wù)處理還是適用特殊性稅務(wù)處理問(wèn)題，收購(gòu)方主要關(guān)注所收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何確定問(wèn)題。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人的，應(yīng)關(guān)注是否應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅、能否適用分期繳稅政策問(wèn)題。在印花稅中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)收購(gòu)的當(dāng)事各方為立合同人或立據(jù)人，應(yīng)關(guān)注是否要繳納印花稅、如何計(jì)算印花稅、能否享受稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。從契稅角度考察，涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)關(guān)注是否要繳納契稅、如何計(jì)算契稅、能否享受稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。從土地增值稅角度分析，涉及轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)關(guān)注是否要繳納土地增值稅、如何計(jì)算土地增值稅、能否享受稅收優(yōu)惠的問(wèn)題，購(gòu)買方或受讓方應(yīng)關(guān)注取得土地使用權(quán)支付金額的確定問(wèn)題，以備將來(lái)再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)時(shí)確定扣除項(xiàng)目金額。

（二）正確確定資本交易事項(xiàng)涉及稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

資本交易事項(xiàng)相關(guān)當(dāng)事各方如果需要納稅，就要正確確定涉及的各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，避免發(fā)生未按規(guī)定期限和地點(diǎn)納稅的問(wèn)題。就增值稅來(lái)說(shuō)，銷售方或轉(zhuǎn)讓方銷售貨物等的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，應(yīng)符合增值稅的相關(guān)規(guī)定。在企業(yè)所得稅中，對(duì)有可能產(chǎn)生所得的當(dāng)事一方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是適用一般性稅務(wù)處理還是適用特殊性稅務(wù)處理，都要正確確定不同資本交易事項(xiàng)的重組日所屬的納稅年度及其納稅地點(diǎn)。資本交易當(dāng)事方為個(gè)人且可能產(chǎn)生所得的，也要正確確認(rèn)“每次”資本交易事項(xiàng)個(gè)人所得稅的納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)；尤其要關(guān)注轉(zhuǎn)讓股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)和其他非貨幣資產(chǎn)的納稅地點(diǎn)。印花稅、契稅和土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)，也應(yīng)符合相關(guān)稅種的規(guī)定。

（三）準(zhǔn)確計(jì)算資本交易事項(xiàng)涉及稅種的計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)納稅額

資本交易事項(xiàng)相關(guān)當(dāng)事各方如果需要納稅，就應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算涉及的各稅種的計(jì)稅依據(jù)或應(yīng)納稅額，避免多或少納稅問(wèn)題的發(fā)生。要正確計(jì)算繳納增值稅，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確確認(rèn)資本交易事項(xiàng)涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的銷售額，計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。要正確計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確確認(rèn)資本交易事項(xiàng)的收入額和扣除項(xiàng)目金額。要正確計(jì)算繳納印花稅和契稅，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確確認(rèn)資本交易事項(xiàng)的印花稅計(jì)稅金額和契稅計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅額。要正確計(jì)算繳納土地增值稅，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確確認(rèn)資本交易事項(xiàng)中涉及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的銷售收入和扣除項(xiàng)目金額、計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅額。

對(duì)于采用資產(chǎn)負(fù)債表下的債務(wù)法核算企業(yè)所得稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在資本交易事項(xiàng)適用“暫不確認(rèn)”或“分期計(jì)入”特殊性稅務(wù)處理的情況下，還要正確計(jì)算由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

（四）準(zhǔn)確確定資本交易事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資本交易事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。在適用一般性稅務(wù)處理下，一方面，資本交易事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)、股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)直接關(guān)系到資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的正確計(jì)算，而資產(chǎn)、股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)又受資本交易事項(xiàng)發(fā)生之前其稅務(wù)處理的影響，不一定與其賬面價(jià)值相等，需要全面準(zhǔn)確確定；另一方面，通過(guò)資本交易取得的資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價(jià)值確定，因此，資本交易各方應(yīng)確保資本交易作價(jià)的公允性、合理性、正當(dāng)性。在適用特殊性稅務(wù)處理下，如果適用“暫不確認(rèn)”的稅務(wù)處理方法（主要有債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)），除科技成果投資入股外，資產(chǎn)交易各方取得資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以在資本交易事項(xiàng)中轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)、股權(quán)或放棄債權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；如果適用“分期計(jì)入”的稅務(wù)處理方法（主要是非貨幣性資產(chǎn)投資），資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方（投資方）取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，并隨資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額而逐步調(diào)整，資產(chǎn)、股權(quán)的受讓方（被投資企業(yè)）取得被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價(jià)值確定。

三、做好資本交易稅收管理和檢查的特殊處理和后續(xù)管理工作

（一）依規(guī)審核資本交易事項(xiàng)適用不征稅、免稅或特殊性稅務(wù)處理的前提、條件和手續(xù)

在現(xiàn)行稅收政策中，資本交易事項(xiàng)涉及的主要稅種有的不征稅，有的免稅或者減稅，有的適用特殊性稅務(wù)處理，但其適用前提、條件和手續(xù)各不相同。如，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（包括多次轉(zhuǎn)讓），不征收增值稅的條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，即“人隨資產(chǎn)走”。在企業(yè)所得稅中，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并和企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的前提是必須有股權(quán)支付，且要符合目的條件、比例條件、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性條件、權(quán)益連續(xù)性條件，還要按規(guī)定確定重組主導(dǎo)方，重組各方分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（以下簡(jiǎn)稱《特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》）和相關(guān)資料；而股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理則沒(méi)有股權(quán)支付的前提，也不需要確定重組主導(dǎo)方，但也要符合股權(quán)控制條件、目的條件、經(jīng)營(yíng)連續(xù)性條件、會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件，交易雙方也要按規(guī)定向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和相關(guān)資料。個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)納個(gè)人所得稅分期繳納的前提僅是納稅人一次性繳稅有困難，但要制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》（以下簡(jiǎn)稱《分期繳納個(gè)人所得稅備案表》）及相關(guān)資料。印花稅、契稅和土地增值稅對(duì)企事業(yè)單位重組改制、合并、分立等事項(xiàng)也有免稅、減稅或暫不征稅的規(guī)定，但其適用前提和條件也不完全一致。

（二）搞清不同資本交易事項(xiàng)特殊性稅務(wù)處理的要點(diǎn)

在企業(yè)所得稅中，不同資本交易事項(xiàng)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)則并不完全相同。如，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、股權(quán)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的，其規(guī)則是“暫不確認(rèn)VS原有計(jì)稅基礎(chǔ)”，即資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)出方暫不確認(rèn)所得，資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)入方按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定所取得資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。符合條件的國(guó)有企業(yè)改制上市適用特殊性稅務(wù)處理的，其規(guī)則是“稅轉(zhuǎn)股VS評(píng)估價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)”，即改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值獲得股權(quán)對(duì)價(jià)的，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增國(guó)有資本金（含資本公積），經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估增值資產(chǎn)，可按評(píng)估價(jià)值入賬并按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷在稅前扣除。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資適用特殊性稅務(wù)處理的，其規(guī)則是“分期繳稅VS評(píng)估價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)”，即投資方確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可在不超過(guò)5年期限內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按其公允價(jià)值確定。企業(yè)以技術(shù)成果投資入股適用特殊性稅務(wù)處理的，其規(guī)則是“遞延納稅VS評(píng)估價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)”，即投資方的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算納稅，被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在稅前攤銷扣除。

（三）強(qiáng)化資本交易事項(xiàng)的納稅申報(bào)和后續(xù)管理

不同稅種對(duì)資本交易事項(xiàng)的納稅申報(bào)和后續(xù)管理有不同的要求。如，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將全部或者部分資產(chǎn)多次轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅的，出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)重組適用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的，重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》復(fù)印件；在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)、股權(quán)時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)專項(xiàng)說(shuō)明資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失情況。個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資在分期繳稅期間，轉(zhuǎn)讓其持有的投資取得的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款；提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《分期繳納個(gè)人所得稅備案表》；納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。企業(yè)改制重組暫不征收土地增值稅的（國(guó)家以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股除外），再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。

[1]周慶華,計(jì) 敏,陳 瑋．完善資本交易事項(xiàng)稅收管理的幾點(diǎn)思考[J]．審計(jì)與理財(cái),2012,(8)．

[2]魏志梅．企業(yè)重組：稅收征管實(shí)踐中的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題[N]．中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013-04-03．

[3]雷 霆．資本交易稅務(wù)疑難問(wèn)題解析與實(shí)務(wù)指引[M]．北京：中國(guó)法制出版社,2016．

F810.423

A

2095-1280(2017)05-0008-04

陳玉琢,男，國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授。

（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）