我國上市公司內部控制審計問題研究

□楊 睿

(江西財經大學 江西 南昌 330013)

我國上市公司內部控制審計問題研究

□楊 睿

(江西財經大學 江西 南昌 330013)

內部控制審計是我國上市公司強化內部審計自我管理的重要機制，在保障財務信息準確性以及防止財務信息舞弊行為上具有重要作用。本文在界定內部控制審計概念，闡述內控審計現狀的基礎上，指出當前上市公司內控審計存在問題及原因，并提出相應的對策建議：優化宣傳策略，增強企業認識；強化內控審計功能；完善內部控制審計指引，增強實務操作性等。

上市公司；內部控制審計；對策建議

1 內部控制審計的概念界定

內部控制審計，即為審計師通過一定的程序與方法，對企業對于自身內部控制給出的自我評估報告進行判定，并通過管理層的評價入手，實施審計程序，并獲得審計證據，是企業對于內部文化建設、銷售管理、生產與運營各個流程環節目標的有效控制與管理，內部控制制度的不斷完善使傳統的詳細審計向以內部控制為基礎的抽樣審計轉變，從而避免大范圍的進行全面審計，減少工作量，提高審計效率同時能夠有效保障企業審計的質量。內部控制審計的主體主要是會計師事務所來負責，由專業的注冊會計師針對企業內部控制有效性的評價進行審查，并給出審查意見。

2 我國上市公司內部控制審計現狀

我國內部審計制度建設最早是2010年的《企業內部控制審計指引》，經過幾年的推進，內部控制審計在上市公司中得到了普遍的響應，內部控制審計報告的披露陸續增加。2011年實施內部控制審計的上市公司只有 253家，但是2012年急劇增加至1 053家上市公司，2013年也保持了一定數量的增長，上市公司被出具標準內部控制審計報告占所有報告的比例為97.63%；2014年，該比例為96.24%。標準內控審計報告所占比例逐年降低，非標準報告的比例則穩定增長。

2013年度共有22份帶強調事項段的無保留意見內控審計報告以及3份否定意見。2014年，共有48家公司被出具非標準審計意見，其中帶強調事項段的無保留意見38份，否定意見9份，及一份無法表示意見的內部控制審計報告。綜合分析內部控制審計意見中不合格的主要原因有企業授權審批不到位、相關利益主體各項業務信息不明確、財務報表審計與公布不透明等等。

盡管我國上市公司內部控制審計報告披露數量和質量有所提升，但是仍然有上市公司的內控制度設計不完善或執行過程存在大量紕漏，因而還存在許多實質性缺陷，而且非標準審計意見占比仍然很低，內部控制審計需要進一步推進落實。

3 上市公司內部控制審計問題與原因分析

3.1 企業實行內部控制審計的動力不足

（1）上市公司管理層對內部控制審計的錯誤認識，上市公司管理層認為內部控制審計的存在會限制管理層權利。我國公司治理結構中，管理層往往具有很高的決策權利，嚴格的內部控制審計，使管理層日常活動受到內部控制的監控。

（2）內部控制審計能夠有效提升財務報表質量，而這會損害上市公司意圖粉飾財務報表動機的機會。因此，公司管理層考慮到財務報表在股票市場上影響力，不愿意內部控制審計在自己進行財務報表包裝中的約束。

（3）內部控制審計需要成立新的部門加強內部控制管理和內部控制評價，這需要增加獨立的內部控制人員，其次依靠外部主體進行內部控制審計也會增加公司的運營成本。

3.2 會計師事務所缺乏相應的技術支持和人才準備

盡管很多事務所有大量審計人才儲備，但是內部控制審計涉及企業生產經營各個環節，內容多且復雜，不確定性突出，與傳統的財務審計業務相比更加難以操作，當前人才儲備尚不能很好適應內部控制審計業務需要。另一方面，內部控制審計需要相應的技術支持，特別是現代計算機信息技術和大數據技術對于復雜的審計項目來說具有很好的工具適應性，而很少有會計師事務所針對內部控制審計業務在這些技術支持方面有很突出的成績。

3.3 內部控制缺陷的界定不清

內部控制審計報告中通常會出具一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷以及沒有缺陷項目信息，從缺陷對企業的影響程度上來看，重大缺陷顯著要高但是在很多情況下內部控制缺陷沒有辦法進行嚴格的界定，信息披露時不能夠真實反映實際情況。在實際的內部控制審計業務中，注冊會計師由于相關規定中對于缺陷程度的界定不清會給出不同的意見，甚至會完全相反，這會造成很嚴重的經濟后果。

3.4 內部控制審計缺乏實務性操作規范

我國內部控制審計規范和指引文件是基于規則導向的，不具備強制的法律約束效力與具體操作細節的統一標準。內部控制審計業務操作涉及企業內部管理和運營的各個環節，每一環節的內控審計都應當是細致入微的，任何可能出現的問題處理都應當有具體的審計標準指引。因此，我國目前針對內部控制審計實務理論的研究明顯滯后于內部控制審計實踐的發展，注冊會計師對于內部控制審計的重大案例指引需求尤為突出，需要相關部門不斷修正和完善內部控制規范，最終發布以實踐為導向的內部控制審計準則指導實務操作。

4 加強上市公司內部控制審計的對策建議

4.1 優化宣傳策略

內部控制審計認識不足是影響內部控制審計深入執行的重要原因，需要相關部門在推進內部控制審計下行實施的過程中，優化對內部控制審計的宣傳策略，消除誤解，提高各參與主體的重視程度。

相關部門在內部審計宣傳時需要轉變以往強調引導的宣傳方式，轉而在潛移默化中加深上市公司認知。主管部門可對內控審計執行較好的企業給予鼓勵表揚，并給予典型性宣傳。此外，主管部門也可加強與行業協會的溝通交流，通過行業協會在內部控制審計方面的宣傳和指導讓上市公司更加主動的了解并按照相關規范執行。

4.2 強化內控審計功能

內部控制審計是一項較為復雜而且風險較大的工作，需要有專業化的內審人員配置和獨立內部審計部門負責。因此，政府監管部門作為內部控制審計的推動方、報告信息的監管方，應該完善相應的規范和指引文件以對不同規模、行業的公司進行內部審計部門建設標準進行規定，并強化上市公司執行的檢查。針對內部控制審計部門審計工作中存在的各種問題，也需要公司建立完善的溝通和反饋機制，從而能夠保障內部控制審計在各個區域、各個行業以及各個規模公司的協調一致性。

4.3 增強實務操作性

首先，制定規范的內部控制審計流程、標準和程序。根據實操需要，制定出相應的審計準則，在準則中明確規定內部控制審計的程序、在各個程序中的關注點與測試的內容、以及明確審計方法的必須應用狀況。其次，加強內部控制缺陷標準的標準與規范化，增加對重大缺陷的定性描述，并增加重要、一般缺陷的參考標準，以完善內控缺陷的認定。最后，補充內部控制審計相關案例。政府監管部門與中注協應該針對注冊會計師職業判斷經驗不足帶來審計質量問題，搜集并整理目前的內部控制審計實施案例，適當援引國外公司案例以及國外的審計準則中適合我國實際狀況的條款，進一步充實我國內控審計指引，從而使注冊會計師在面對相似情況時及時快速地做出正確的判斷。

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[2]陳關亭,黃小琳,章甜.基于企業風險管理框架的內部控制評價模型及應用[J].審計研究,2014(06).

1004-7026（2017）08-0079-02

F239

A

楊睿(1996.8-)，女，云南省楚雄市人，江西財經大學本科在讀，研究方向：管理會計方向。

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.08.062