我國企業(yè)稅費(fèi)及減稅降費(fèi)政策分析

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

我國企業(yè)稅費(fèi)及減稅降費(fèi)政策分析

曹淯粳華樺

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué)云南昆明650221)

一、我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)梳理

要研究我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，首先要理清我國企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)到底有哪些，我們可以從政府財(cái)政收入的角度來考慮企業(yè)稅費(fèi)的構(gòu)成。企業(yè)繳納的稅和費(fèi)分別是稅收收入和非稅收入的主要來源，我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)梳理如下：

(一)稅收收入

經(jīng)過1994年稅制改革和此后多年的完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。幾經(jīng)變革，目前我國的稅收制度共設(shè)有19個種稅，其中，17個稅種有稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于2000年暫停征收，關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口貨物的增值稅和消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征。按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中，按照納稅人取得的銷售收入或營業(yè)收入征收的。2016年5月我國推行了全面“營改增”，現(xiàn)行稅制中已不包括營業(yè)稅。2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，這些稅種是按照生產(chǎn)者、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收的。3.資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅四種。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源極差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。4.財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅和車船稅三種。5.行為稅類。包括印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，這些稅種是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為征收的。

此外還有屬于農(nóng)業(yè)稅中的煙葉稅。我國實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，一直以來，我國稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為重點(diǎn)，逐步建立起多稅種、多次征、主次分明的復(fù)合式稅制結(jié)構(gòu)。

(二)非稅收入

1.非稅收入的定義和組成

非稅收入是指“除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。政府非稅收入項(xiàng)目主要有：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。”1非稅收入的主要組成有如下兩類：

(1)政府性基金：“各級人民政府及其所屬部門依法為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金，包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)，如水利建設(shè)基金、港口建設(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)費(fèi)、民航發(fā)展基金、教育費(fèi)附加等”2。1990年之前，我國對政府性基金管理沒有明確的規(guī)定，1995年我國對這項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了整頓，取消了一些不合理的基金項(xiàng)目。2006年取消了277項(xiàng)政府性基金，2009年，財(cái)政部發(fā)布了政府性基金預(yù)算編制的工作方案。2013年以來，政府性基金由30項(xiàng)減少到21項(xiàng)，減少幅度為30%。各省(區(qū)、市)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)平均約14項(xiàng)，其中涉企收費(fèi)平均約3項(xiàng)。2016年取消了新菜地開發(fā)建設(shè)基金、育林基金、散裝水泥專項(xiàng)資金并入新型墻體材料專項(xiàng)基金，2017年取消城市公用事業(yè)附加、新型墻體材料專項(xiàng)基金并規(guī)定水庫移民扶持基金分為中央和地方兩項(xiàng)。

(2)行政事業(yè)性收費(fèi)：“國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。一般而言，收費(fèi)種類包括：管理性收費(fèi)、資源性收費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)、事業(yè)性收費(fèi)等。”31990年我國出臺相關(guān)規(guī)定對亂收費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行大力整頓，2000年以來，我國行政事業(yè)性收費(fèi)管理工作得到發(fā)展，相關(guān)的法規(guī)、政策和辦法紛紛出臺，我國事業(yè)性收費(fèi)的管理不斷規(guī)范化、體制化。2013年以來，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，經(jīng)過持續(xù)清理規(guī)范，中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)由185項(xiàng)減少至51項(xiàng)，減少幅度為72%，其中涉企收費(fèi)由106項(xiàng)減少到33項(xiàng)，減少幅度為69%。2017年新政策表明，自2017年4月1日起，取消或停征41項(xiàng)中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，并將商標(biāo)注冊收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低50%。

其他種類的非稅收入還有國有資源有償使用收費(fèi)、經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、協(xié)會商會會費(fèi)、訂刊費(fèi)等。此類非稅收入與企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)影響不大，不進(jìn)行詳盡介紹。

(三)社會保障基金收入

我國的社會保障基金收入包括有：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金和生育保險基金。近幾年來隨著我國體制改革的不斷深入，社會保障的覆蓋人口不斷擴(kuò)大，我國的社會保障基金收入逐年增長，截至2016年底，中國基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險參保人數(shù)分別達(dá)到8.9億人、7.5億人、1.8億人、2.2億人、1.8億人，分別比上年底增加2876萬人、8257萬人、763萬人、455萬人、672萬人；五項(xiàng)基金總收入為5.3萬億元，同比增長14.7%，總支出為4.7萬億元，同比增長19.3%。

(四)制度外收入

制度外收入雖然游離于財(cái)政管理之外，但也是政府收入的重要構(gòu)成，包括各種亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等由各個行政主體自由支配的收入。企業(yè)是制度外收入的繳納主體，因此，在研究企業(yè)稅費(fèi)問題時，不能忽略這部分負(fù)擔(dān)。制度外收入管理秩序相對混亂，不能具體衡量其占GDP的比重，只能對其規(guī)模做一些測算。

二、我國企業(yè)減稅降費(fèi)政策建議

2016年我國實(shí)行了積極的財(cái)政政策，從國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)來看，2016增加的財(cái)政赤字主要用于企業(yè)減稅降費(fèi)。去年5月全面推開營改增試點(diǎn)，全年降低企業(yè)稅負(fù)5700多億元。十二屆全國人大五次會議上國務(wù)院總理李克強(qiáng)指出2017年要進(jìn)一步減稅降費(fèi)，全年減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右、涉企收費(fèi)約2000億元，深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”，其中最重要的一條便是多措并舉降成本。政府實(shí)行了新的企業(yè)減稅政策，具體內(nèi)容如下：擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。

輕徭薄稅、藏富于民是古今中外的稅制之綱、執(zhí)政之魂，減輕納稅人，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，才能激勵企業(yè)和企業(yè)家更好、更多的增加投資，創(chuàng)造價值。我國為企業(yè)減稅降費(fèi)要從以下兩方面進(jìn)行：(一)政策層面，首先，要逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的占比。進(jìn)一步改革增值稅，減并、降低稅率，真正減輕企業(yè)轉(zhuǎn)稅類的負(fù)擔(dān)。其次，財(cái)稅部門加強(qiáng)調(diào)查研究，真正清楚了解企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況。清理取消行政審批中介服務(wù)違規(guī)收費(fèi)，推動降低金融、鐵路貨運(yùn)等領(lǐng)域涉企經(jīng)營性收費(fèi)，加強(qiáng)對市場調(diào)節(jié)類經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)的監(jiān)管。最后，結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略，給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和小微企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠補(bǔ)助政策。(二)企業(yè)層面，在現(xiàn)行稅制模式下，企業(yè)要加快科技創(chuàng)新，增加技術(shù)含量，提高產(chǎn)品附加值，降低交易成本。其次，加強(qiáng)稅收籌劃，有效的規(guī)避稅收風(fēng)險、減輕稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

[1]財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知(財(cái)綜[2004]53號)

[2]關(guān)于加強(qiáng)政府性基金管理問題的通知(財(cái)綜字[2000]22號)

[3]國家發(fā)改委、財(cái)政部2006年3月27日下發(fā)的《行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理暫行辦法》

曹淯粳(1994-)女，漢族，山西長治，研究生，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，財(cái)政學(xué)；華樺(1992-)男，漢族，云南昭通，研究生，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，國民經(jīng)濟(jì)學(xué)。