煙草行業工程建設項目招投標審計探索

許名卉

[摘 要]對工程建設項目進行審計監督是煙草企業內部審計部門的重要職責，而對工程項目招投標過程的審計把關是一個關鍵環節，是防止工程糾紛、違約等法律風險的重要手段。如何利用審計職能優勢和專業特長，確保工程建設項目招投標過程的公開、公平和公正，并且在合法、合規、滿足工程質量要求的前提下盡可能節約工程建設成本是煙草企業審計人員的重要職責和使命。文章結合筆者的實際經驗，對煙草企業在工程建設項目招投標過程中的審計工作進行一些探索。

[關鍵詞]工程建設項目；招投標；審計監督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.159

工程建設項目招標投標階段的審計內容可以分為五類。一是通用部分審計，即對招標過程的合法性和合規性進行審計監督。二是勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審計監督。三是總承包、專業分包等工程類內容的審計監督。四是設備、材料等貨物招標的審計監督。五是其他采購方式的審計。以下將從上述五個方面闡述審計過程中需要關注的要點。

1 通用部分招投標審計

通用部分的招投標審計主要是審計監督招標過程的合法性和合規性，審查招投標文件是否符合國家法律法規及行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。審查的要點主要有：一是審查以下內容是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定：（1）招標公告發布的媒體；（2）招標過程中的各個時間節點；（3）招標過程中的監管和各種文件備案手續的完備性；（4）項目工期；（5）招標文件中合同主要條款的合同價格約定；（6）招標、投標、評標報告和各種文件資料的存檔；（7）標段劃分和承發包方式；（8）投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間；（9）自行招標項目評標專家的選取和構成；（10）招標文件中的其他內容。同時，需要注意：標段劃分和承發包方式是否符合項目的實際情況，投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間是否符合建設單位的相關規定，自行招標項目評標專家的選取和構成是否能滿足項目的專業需求，招標、投標、評標報告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標文件的內容是否在整體及各個細部都全面、合法、公允，詳細表述了建設單位的招標意圖，在不違背國家和地方法律法規的前提下是否有效地保護了建設單位的利益。三是招標文件對投標人的投標資格及投標人項目組人員的從業經驗、執業資格等要求是否與投標項目的規模、技術要求等相匹配。四是當相關規定出現歧義或相悖時，若項目為屬地化監管則按照國家、地方、行業的層級順序進行審計，若項目為非屬地化監管則采用國家、行業、地方的層級進行審計。五是審計人員對審核的每一份招標文件，均需提出審計意見；經多次修改的招標文件，在必要的情況下應再次提出審計意見，詳細記載每次招標文件修改情況。所有審計的內容均應在審計意見中記載并留存。六是公開和自行招標項目應進行現場清標，如果建筑市場無清標程序時，內審部門要事后組織招標工程量清單和控制價編審單位對中標人投標報價進行回標分析，可按照評標排序取3～5家投標報價進行對比，防止不平衡報價等，清標或回標分析結果盡量經商務談判后納入合同約定，無法納入合同的清標或回標分析結果，在項目實施過程中必須嚴格控制高于定額計價的子目工程量調增，不得變更取消或調減低于成本報價的子目工程量。

2 服務類（勘察、設計、監理、咨詢）招投標審計

勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審查主要需要注意以下要點：一是招標控制價的編制是否符合相關規定，是否超出項目批復的初步設計概算中相應的內容；二是中標人的投標報價是否超出項目批復的項次費用，中標人的投標報價（中標價格）計算結果有無算術性錯誤，各項費用的計取是否符合國家、地方或相關行業主管部門的規定；三是中標價格的計算結果是否與招標文件規定的服務范圍和質量標準相對應；四是中標人的主要項目人員（含項目負責人、技術負責人、各專業負責人等）是否與所遞交的并經過評審投標文件中的擬派人員和招標文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業分包）招投標審計

對總承包、專業分包等工程類內容的招投標審計需要重點審查以下內容：一是總承包、各專業分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業分包的招標人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關招標范圍內圖紙不詳，且給出的工程量明細，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項目清單中的暫列金額、暫估價的列項是否規范，金額是否與招標文件的約定一致；四是對工程量清單中工程量的準確性進行審計，核算清單工程量；五是總承包與各專業分包的工程量清單是否存在重復項次；六是招標文件的清單編制格式和要求投標人填報的報價格式文件是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定；七是總承包及各專業分包的招標控制價（或標底）與項目批復的工程費用或招標文件中給出的專業工程暫估價是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內；八是各類招標控制價（或標底）的編制結果及取費依據是否符合國家、行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。為了有效控制投資，控制價原則上不得超過批復初步設計概算相應內容的控制指標；九是重點審計中標人的投標報價是否存在漏項或較嚴重的不平衡報價，審計人員要就中標人的清單漏項及不平衡報價問題提出處理意見或建議。

4 貨物（設備、材料）招投標審計

設備、材料等貨物的招投標審計需要關注：一是審查貨物清單、品牌和質量技術要求是否符合招標文件和項目的要求；二是如工程總承包招標文件中已經給出了貨物暫估價，中標人的投標報價（中標價格）是否按暫估價報價，超過暫估價的報價需按廢標情形處理；三是設備、材料招標是否設置暫估價或招標控制價（標底），中標人的投標報價及招標文件約定的經濟標評標規則是否合理；四是中標價格包括的貨物清單和售后服務內容（包括主體設備、輔助設備、備品備件、專用工具，安裝調試、技術培訓、質量保證等）是否符合招標文件和項目要求，其中專用設備和材料部分是否列入國家局批準且有效的產品目錄內；五是中標人的報價格式是否完全符合招標文件的要求，報價說明是否清晰完整。中標人的投標報價是否明確品牌、規格型號、質量等級、產地、生產廠家等內容。

5 其他采購方式的審計

對于未達到公開招標或邀請招標條件的工程、貨物（設備、材料）和服務可以通過競爭性談判、詢價和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務商。審計時需要注意：一是采購的數量、質量是否合理，是否滿足設計和項目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標文件中，審計其采購的數量和質量是否符合總包招標文件的要求，其費用的支付方式是否與總承包合同文件的規定保持一致；三是采購文件是否完備（時間、質量、數量、性能、標準等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設備除外）；四是參與決策或評審人員是否具有類似項目評審經驗或資格；五是參與單位的數量和所提交的相關文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質量、標準要求前提下，審計最終確認價格是否超過暫估價（項），若超過是否合理。

參考文獻：

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