建筑業實行“營改增”的問題探析

李在明

[摘 要]建筑業在國民經濟的發展中占據著重要地位，但是隨著“營改增”在建筑行業的進一步實施，“營改增”制度對建筑業產生了一定影響，同時出現了一定的問題，只有明確這些問題，才能夠在“營改增”具體實施中，不斷地對政策進行完善，保證建筑行業健康有序的發展。文章主要探討的是建筑業實行“營改增”后的相關問題，文章在具體分析中從“營改增”的概述、建筑業實行“營改增”對稅負的影響、建筑業“營改增”實施后增值稅的實際操作以及“營改增”對建筑業預算、決算以及報價計量的影響分析等方面進行了分析。

[關鍵詞]建筑業；“營改增”；相關問題；探討分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.160

近年來，隨著我國城鎮化建設以及城市的快速發展，建筑業在很大程度上得到了發展，同時也成為國民經濟中的重要組成部分，但是建筑業由于具有施工周期長、施工環境復雜、流動性大、能耗大以及安全隱患多等特點，在實際的經營管理過程中，建筑企業面對的社會環境以及經營環境同樣復雜多變。建筑業在“營改增”政策實施過程中需要根據企業的自身特點進行管理，并且需要明確“營改增”對建筑業的影響，從而保證在“營改增”政策實施過程中，建筑業可以獲得穩定發展。本文主要就建筑業實行“營改增”政策后的相關問題進行分析。

1 “營改增”概述

所謂的“營改增”就是將營業稅改為增值稅，從2016年5月1日開始，全國范圍內全面推行了營業稅更改為增值稅的試點，其中房地產業屬于關鍵的一個試點行業。在2012年上海首次對交通運輸業以及部分服務性行業開展了“營改增”試點，在試點取得較好效果后，其他城市以及多個行業也逐步開始了“營改增”的試點工作，建筑業作為“營改增”的主要試點行業，通過“營改增”政策，能夠對二次征稅問題進行規避，同時能夠對整個建筑業進行結構調整，推動建筑業的創新發展，從這兩個方面而言，“營改增”對于建筑行業的發展具有重要意義[1]。

2 建筑業實行“營改增”對稅負的影響

2.1 建筑勞務支出抵扣問題

現階段，較多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務分包，此時，建筑工程勞務支出的費用需要施工單位按照合同的要求，以開具發票的模式向勞務公司支付建筑勞務費用。采用這種模式的施工企業，其實際的稅負基本沒有減少，究其原因，還是因為在勞務費用支出過程中建筑人工費用不能進項抵扣，在這種情況下，建筑勞務公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計算，勞務支出中主要是工人的工資以及相關的保險等，根據增值稅方面的法律法規，這些支出的費用都無法進項抵扣，也就是說在這個過程中，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到施工單位，影響到建筑企業的實際支出。在“營改增”實施過程中，建筑勞務支出在不滿足進項抵扣的情況下，建筑企業的實際稅負有可能會增加并影響建筑企業的實際資金流出[2]。

2.2 建筑設備的支出抵扣

對于“營改增”后購買的設備，按照相關規定，可以憑借相關發票抵扣進項稅，但是對于“營改增”前購買的機械設備，卻不能抵扣進項稅，初步看來，在“營改增”后，建筑機械設備的費用支出下降了，但是仔細分析后，會發現事實并非如此。對于租賃的機械設備，其采用的是營業稅應稅勞務，營業稅是按照5.0%計算，但是“營改增”后，增值稅則是按照17.0%計算的，租賃公司的費用包含了場地租賃費、設備維修費用等，從一定程度上而言，在“營改增”前后的稅負與設備租賃公司的多個因素有關，根據租賃公司的相關費用確定出稅負，從某種程度而言，增值稅的稅負最終還是源于建筑施工企業，此外，對于外購的施工設備，同樣會因為是否能夠進項抵扣造成了建筑企業在稅負方面出現了一定的差異性，所以在“營改增”后，建筑企業實際能夠享受到的增值稅優惠政策十分有限，甚至還會出現實際稅負增加的情況[3]。

3 建筑業“營改增”實施后增值稅的實際操作

3.1 建筑業增值稅的進項抵扣問題分析

建筑業的費用主要用于施工階段，但是在施工過程中，部分項目由于某些因素的影響，不能夠得到增值稅專用發票，相應地不能進項抵扣，同時，建筑業在施工過程中會受到市場經濟的影響，材料費用會發生較大變化，部分建筑材料在購買過程中沒有專用的增值稅發票，此外，在土方開挖、土方外運過程中，有強買強賣的現象，從整個建筑市場環境以及社會環境而言，由于各種復雜因素的影響，無法保證建筑業在施工階段，能夠完全得到增值稅正式發票，在沒有增值稅專用發票的情況下，部分支出額無法進行抵扣，理論上建筑業可進行抵扣的項目較多，但是實際操作中真正能夠抵扣的項目較少。建筑業在運轉過程中，大多數施工單位承接的工程項目較多，出現了資金分散，此時，會出現工程款與材料款的相互拖欠，在“營改增”后，由于費用的拖欠，部分抵扣憑證不能及時得到，影響進項稅的認證抵扣。施工單位在不能順利得到工程款的情況下，將無法支付材料費用以及勞務支出。造成了彼此款項的拖欠，進而形成一種惡性循環。正是由于拖欠，會計核算無法對施工過程中的成本、債務等內容與稅務進行核對確認，實際已經發生的進項抵扣無法在固定時間內得到認證。

3.2 “營改增”后，施工單位提供服務過程中，會計收入確認與計量和增值稅稅收政策的有效銜接

不同建筑施工企業在會計收入確認和計量與增值稅稅收政策銜接過程中存在一定的差異性，比如在建筑勞務支出方面，根據法律法規的要求，勞務支出需要按照工程完成的百分比進行計量和確認，但是建筑施工企業在出具的建筑業專用發票方面，則是根據工程款的實際到位情況以及額度大小確定出發票的時間以及金額等。實際建筑業管理中，大多數單位在規定時間內能夠收到的工程款額度以及收款時間相對于實際的工程進度，明顯地出現了延遲，而且在款項數量上也較少。這些都使得建筑勞務收入的計量金額以及確認時間方面與工程款收到的額度以及確認時間出現了差異，因而，這也是在進行“營改增”后建筑業需要注意的問題。

3.3 “營改增”后建筑業增值稅納稅義務確認時間和工程項目計價決斷、款項回收的聯系

建筑業由于具有獨特的特點，與常規的制造業相比較，在整個運行過程中，由建設單位提出建設任務，并由設計單位繪制出相關圖紙，此后，施工單位根據與建設單位的合同約定以及設計圖紙要求完成施工，而不同工程項目在設計思路、施工工藝方面都存在著一定的差異性，相應地建筑物的工程造價也會存在差異，單純地從工程計量方面分析，其工作量較大，而且較為煩瑣，在具體計量過程中，常規的計量工作主要是工程的預算、結算、決算等。在常規計量基礎上，部分計量工作還需要借助于第三方審計機構對相關計量進行計算和確認，整個計量過程中，由于施工工期較長、不同工序對應的工作量較多等因素的影響，與此同時，拖欠工程款在建筑業中較為常見，此時，如果將建筑企業的增值稅義務納稅時間與其他制造業保持一致，勢必會增加建筑企業的支出，由于工程款出現了拖欠，這些都使得建筑業能夠用于流動的資金量十分有限，在一定程度上影響到建筑業的健康持續發展。因而在義務納稅時間方面，實行“營改增”后建筑業需要注意這一時間問題。

4 “營改增”對建筑業預算、決算以及報價計量的影響分析

工程項目在預算決算以及造價確定過程中主要是參照《工程量清單計價規范》，根據其中明確要求的項目類型、程序以及計價標準進行計算，根據當前的稅收政策，營業稅以及附加項目是按照某一確定的稅率執行的，建筑施工單位同樣地需要以該稅率計算營業稅以及附加項目，并將其計算到工程的總造價中，最終這些費用都會源于建筑單位的工程款。在“營改增”后，增值稅成了價外稅，需要進行相關的計算，尤其是在工程決算過程中通過審核計算方能得到增值稅的稅負，當然不同工程項目對應的增值稅稅負存在差異，在這種情況下，現階段執行的工程量計價中的工程定額、預算、決算等內容需要進行調整，從而滿足“營改增”后的稅收要求。

5 結 論

建筑業“營改增”后，看似對建筑業有利，但是對于某些方面如果不進行完善或者是特殊處理，“營改增”后建筑業的實際稅收情況有可能會增加，不能達到預期目的，甚至還會影響我國建筑業的健康發展。

參考文獻：

[1]楊威揚.建筑業實行“營改增”的相關問題探討[J].財會月刊，2012（35）.

[2]唐曉敏.“營改增”對建筑業的影響及其應對策略[J].中國管理信息化，2014（22）.

[3]劉荃.“營改增”背景下建筑業面臨的挑戰及對策研究[J].現代經濟信息，2016（5）.