企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究

詹慶元

摘 要 企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，不僅需要通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等來(lái)增加企業(yè)收益，也要通過(guò)采用創(chuàng)新工藝對(duì)固有資產(chǎn)進(jìn)行改造等一系列措施，來(lái)降低生產(chǎn)的成本。其中最為有效的降低成本的方法就是企業(yè)通過(guò)有計(jì)劃地對(duì)稅收進(jìn)行籌劃來(lái)降低稅收成本。下邊，本文將對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃作簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；研究

一、企業(yè)所得稅的籌劃原則

（一）合法性的原則

“合法性的原則”顧名思義是企業(yè)在進(jìn)行所得稅的稅收籌劃時(shí)要遵循稅收的法律、法規(guī)和政策，這是所得稅稅收籌劃的最基本原則。稅收籌劃雖然可以使公司降低稅收成本，但是如果在籌劃的時(shí)候超越了法律的界線（例如進(jìn)行偷稅、漏稅等違法行為），就會(huì)受到法律的嚴(yán)懲以及承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還會(huì)危機(jī)到公司的聲譽(yù)。總之，企業(yè)在進(jìn)行所得稅收籌劃的時(shí)候一定要遵循合法性的原則，這樣才能保證企業(yè)在法律的保護(hù)下獲得最大限度的利益。

（二）提前性原則

提前性原則就是所得稅的籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行，這樣可以根據(jù)所得稅的籌劃來(lái)制定企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要開(kāi)展所得稅的籌劃，納稅人就必須在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，準(zhǔn)確的把握從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要注意和重視的事項(xiàng)。在對(duì)這些情況進(jìn)行清楚的了解之后，納稅人才可以根據(jù)出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的稅收籌劃。如果是在事后進(jìn)行籌劃，就不可能在有限的稅收空間里創(chuàng)造出最大的利益。所以，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，一定要在企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行。

（三）綜合性原則

所謂的綜合性的原則，就是企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅要考慮到企業(yè)自身的情況，還要考慮到國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓企業(yè)可以用更寬闊的眼光來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃。其實(shí)所得稅的籌劃只是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一種手段，并不是最終的最終目的，就是為了保證企業(yè)在有限的稅收空間里，讓企業(yè)在稅收后利益最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果對(duì)這些優(yōu)惠條款運(yùn)用得當(dāng)，都可以讓企業(yè)在稅后后利益最大化。下邊本文就介紹如何利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。

1.利用稅率優(yōu)惠政策

現(xiàn)今國(guó)家為了扶持中小型企業(yè)，在新出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》中制定了“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，且對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行20%的稅收優(yōu)惠政策，但是卻對(duì)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行了限制（例如對(duì)企業(yè)的人數(shù)、規(guī)模、年收入、總資產(chǎn)進(jìn)行限制等），只有符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)才能有資格享受這些優(yōu)惠政策。其實(shí)，有的符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)就可以利用這個(gè)優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，來(lái)為公司帶來(lái)一定的利益。

2.利用稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠政策

稅項(xiàng)扣除主要是指在征收所得稅之前扣除國(guó)家規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目（企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目主要包括支付給企業(yè)員工的工資、職工福利公會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)、手續(xù)費(fèi)以及傭金支出、借款費(fèi)用、利息支出等），企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅規(guī)劃的時(shí)候可以充分的考慮這些項(xiàng)目，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)，來(lái)適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的支出。

3.利用減免稅的優(yōu)惠政策

國(guó)家為了扶持某些行業(yè)的發(fā)展，往往會(huì)對(duì)這些領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行稅收減免的政策（例如現(xiàn)行的稅法中規(guī)定從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)的稅收可以實(shí)行減征或免征）。總之，企業(yè)一定要及時(shí)了解相關(guān)稅法信息，這樣可以知道國(guó)家出臺(tái)了哪些對(duì)自身企業(yè)有利的稅收減免政策，根據(jù)相應(yīng)政策來(lái)籌劃所得稅，使企業(yè)可以獲得更多的利益。

4.利用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，指的是企業(yè)在開(kāi)發(fā)一些新技術(shù)等所使用的費(fèi)用，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%的加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分?jǐn)偂？傊髽I(yè)如果可以合理利用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，就可以為企業(yè)帶來(lái)一定的利益。

（二）企業(yè)組織形式的稅收規(guī)劃

因?yàn)槎惙▽?duì)不同的企業(yè)組織形式征收的稅是不同的，所以企業(yè)一定要根據(jù)稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)組織形式的規(guī)劃。例如，稅法規(guī)定除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只個(gè)人所得稅法征稅外，其他形式的企業(yè)除了要征收收益者的企業(yè)所得稅還要征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)想要減少稅收的支出，可以在企業(yè)成立之初根據(jù)自身的情況和企業(yè)發(fā)展方向，并結(jié)合稅法規(guī)定的實(shí)際情況來(lái)考慮企業(yè)組織形式，

（三）對(duì)企業(yè)列支方法的稅收籌劃

新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍有所放寬，企業(yè)正好可以利用這個(gè)政策來(lái)好好對(duì)籌劃所得稅，從而減少企業(yè)的所得稅的支出。企業(yè)在報(bào)備成本費(fèi)用的時(shí)候，一定要注意報(bào)備的日期和金額，因?yàn)檫@兩項(xiàng)對(duì)企業(yè)所繳納的所得稅的金額會(huì)有直接的影響。除了，這兩項(xiàng)外企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用列支的時(shí)候還應(yīng)該注意一下幾個(gè)方面：首先，對(duì)于已經(jīng)支出的費(fèi)用要及時(shí)的報(bào)銷(xiāo)、核實(shí)、列入賬單里，以免有些支出被漏記；再次，是企業(yè)要通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法對(duì)可能支出的費(fèi)用等作出預(yù)測(cè)；最后，對(duì)于有規(guī)定限額的費(fèi)用，要做好提前的規(guī)劃，且規(guī)劃的費(fèi)用最好能滿(mǎn)足實(shí)際的需要。

（四）對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入的稅收籌劃

在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊上，企業(yè)要注意一下幾點(diǎn)：第一，是企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候盡量投資一些免稅收入（新稅法規(guī)定的免稅收入有，非上市公司或是連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上所得的股息和紅利收入可以免稅）所以，企業(yè)在投資的時(shí)候一定要查閱相關(guān)的稅法，這樣可以幫助企業(yè)降低更多的稅收，收獲更多的利益。推遲收入確認(rèn)時(shí)間，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間就是把本期應(yīng)納的稅收進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐七t，從而減少本期的應(yīng)納稅。總之，企業(yè)要注意以上的兩點(diǎn)，這樣可以有效的對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入進(jìn)行稅收籌劃。

（五）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收前可以扣除的一部分，所以在企業(yè)收入既定的情況下，如果固定資產(chǎn)折舊的越多，企業(yè)就可以繳納更少的所得稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)一定要重視所得稅的籌劃，企業(yè)在進(jìn)行折舊稅計(jì)算的時(shí)候一定要選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ驗(yàn)椴煌恼叟f計(jì)算法計(jì)算出的折舊資產(chǎn)也不一樣，所以企業(yè)一定要慎重選擇折舊計(jì)算法，這樣就可以為企業(yè)節(jié)省下一大筆資金。

（六）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

其實(shí)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法和折舊計(jì)算法一樣，不同的計(jì)算方法對(duì)最終結(jié)果的影響也不一樣。所以，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)也要認(rèn)真考慮。存貨的計(jì)價(jià)法主要有先進(jìn)先出法和加權(quán)平衡法，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇。只有選擇合適的計(jì)價(jià)方法，才可以真正為企業(yè)減少所得稅。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的簡(jiǎn)析我們知道了在企業(yè)所得稅的報(bào)備中應(yīng)該遵守的原則和所得稅的籌劃方法，同樣也知道了一個(gè)科學(xué)稅收籌劃方法可以讓企業(yè)在稅收后利益最大化。所以，企業(yè)一定要重視所得稅籌劃，在遵守國(guó)家稅法和相關(guān)規(guī)定的前提下，來(lái)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅繳納的資金，從而增加企業(yè)所得利益。

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