企業營改增的若干問題淺析

吳合云

【摘要】營改增試點改革是我國實施結構性減稅的重要措施，從現階段的改革效果來看，營改增措施基本上達到了減輕企業稅負的目標，但是仍然存在諸多問題，如對企業的稅負造成一定影響等。筆者將根據相關工作經驗，綜合分析企業營改增的若干問題。

【關鍵詞】企業營改增 若干問題

營改增就是將營業稅改成增值稅。自從全球金融危機爆發之后，我國的外貿經濟遭遇了重大沖擊，出口率不斷下降。基于此，經濟轉型成為了我國企業的發展日常。從我國實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》之后，我國的生產型增值稅逐漸被消費型增值稅所取代，在第一產業和第二產業中迎來了新的發展機遇。此種背景下，出臺了有關第三產業的實質性優惠政策，平衡好第一產業、第二產業和第三產業的發展逐漸使得產業結構升級。在2012年，我國傷害成為了首個啟動營改增的城市。經過國務院的相關決定之后，將交通運輸行業和現代服務行業的營業稅改增值稅的稅點范圍從上海擴展到北京和廣東等省市，在2013年逐漸在全國范圍內進行推廣。

一、我國營改增的改革現狀

營改增試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要措施，現階段來看，只有一下幾大行業未進行營改增：其一，建筑行業；其二，房地產行業；其三，金融行業；其四，生活服務行業。營改增改革解決了營業稅重復征稅問題，在一定程度上減輕了稅收對經濟運行的負擔，從而有利于經濟的增長。根據相關研究資料結果顯示，我國2010年的營業稅為11萬億元左右，2011年營業稅為13萬億元左右，2012年營業稅為15萬億元左右，2013年營業稅為17萬億元左右[1]。根據國家稅務總局召開的新聞發布會不難得知，全國營改增試點納稅人總共有四百多萬戶，一般納稅人有七十多萬戶。我國超過百分之九十以上的營改增試點納稅人的稅負呈現不同程度的下降水平，全年總共減少稅負兩千億元左右。從上述研究數據不難看出，應該改造有效改變了我國宏觀稅負居高不下的局面。在過去的幾十年中，歐美國家的平均宏觀稅負水平在21～25%，日本和韓國的宏觀稅負在過去幾十年中大約在百分之二十左右。當前我國企業稅負水平中，綜合考慮到各項收費和政府性基金項目中，稅負水平達到百分之四十左右[2]。

二、營改增的必要性

營業稅與增值稅在我國均屬于流傳稅，也就是說貨物每流轉一次，就會征一次稅。舉例來說，企業接受一次50元的應稅服務，再提供一次50元的應稅服務，對于營業稅來講，需要按照50元的收入計算繳納相應的營業稅。在增值稅中，由于在流通環節中并沒有產生增值服務，所以就不需要進行納稅。營業稅的最終結果是不管貨物與勞務有沒有在流轉環節中產生增值租用，只要發生了流轉行為，企業都需要繳稅，從而造成了重復納稅現象。與此同時，由于增值稅的征稅對象不夠相同，因此增值稅在無形之中會形成一個完整的鏈條。另外一個角度來看，由于我國對出口的貨物實施的是增值稅零稅率，也就是說在貨物出口時，將企業的整個流通環節所交過的增值稅都退還給企業。但是，由于服務行業繳納的是營業稅，所以無法實施退稅政策，最終導致服務的含稅出口影響到了我國的市場競爭力，因此實施營改增制度是非常有必要的。

三、營改增對企業稅負的影響

在實施營改增之后，服務企業可以按照規模的大小分為一般納稅人企業和小企業，提供應稅服務的年銷售額度小于五百萬者應該根據實際情況選為一般納稅人，銷售額度超過五百萬者企業可以定義為一般納稅人企業。營業稅改為增值稅之后，新增加了增值稅率，從數字的絕對值來看，稅率有一定程度的增加，但是可以增加小規模企業的生存機會，從而體現出國家對小企業的政策支持力度。對于銷售額度超過五百萬的一般納稅人企業來說，其中最為關鍵的是看企業能夠取得多少可以用來抵扣的進項稅額。舉例來說，購買固定資產之后，應稅服務所取得的進項稅額局能夠抵扣對外提供的銷項稅額。一旦未取得相應的進項稅額之后，企業的整體稅負勢必會有不同程度的增加情況。在交通運輸行業中，不難看出，運輸行業所實施的營業稅率，在營改增之后，被認定為是一般的納稅人，實施增值稅率之后，稅負的增長則顯著增加。對于營改增之前所成立的運輸企業，其中很大一部分進項稅額所購進的固定資產無法進項進項抵扣，企業的負擔也有顯著加重跡象。為了能夠降低稅改政策負擔，各個地方都必須實施營改增運輸企業所發放的政府補助。

四、營改增對企業稅負產生的影響

營改增是我國實施的一項結構性減稅服務政策，營改增能夠消除營業稅不能抵扣的進項稅，消除重復征稅問題。目前，仍然有諸多企業稅負存在顯著增加的情況。在上海的試點調查中不難發現，我國仍然有百分之三十多的企業反映稅負出現顯著增加情況，尤其是交通運輸行業所受到的影響比較大。企業的稅負增加有以下幾個方面的原因：其一，增值稅的稅率比較高；其二，進項稅額抵扣不足。從增值稅的稅率比較高角度來看，營改增之前我國諸多行業的稅率比較低，營改增之后稅率設置的比較高。如果購進項目為17%，購進項目的增值稅稅率增加至17%。購進行業想要在實施營改增政策之后，稅負減輕，必須抵扣相應的進項額，及時調整好經營模式和發票管理制度等，最終獲得足額的抵扣，增加稅負。從進項稅額抵扣不足的角度來看，營改增后稅率的上升在增稅效應范圍之內，在營改增之后對是否存在的減稅效應取決于企業的進項稅額抵扣程度。在進項稅額的抵扣減稅效應超過稅率變動的增稅效應時，出現營改增后，服務行業的稅負顯著減輕。我國現階段在抵扣方面制度不夠完善，因此抵扣的減稅效應比較低，部分營改增企業的稅負不減反而還增加了。

五、結束語

綜上所述，營改增政策對于企業而言是一把雙刃劍，企業應該采取積極地應對策略，不斷完善好管理機制。

參考文獻

[1]王文輝.淺析營改增對房地產企業的主要影響[J].財經界，2015，11（19）：108-110.

[2]凌晨雪.淺析外資房企投資中國房地產市場的若干問題[J].中國集體經濟，2010，（25）：21-22.