營改增推行下現代服務業發展趨勢研究

本文屬安徽財經大學大學生創新創業項目《營改增推行下現代服務業發展趨勢研究》（項目編號：201610378038）階段性研究成果，指導老師：鄭潔

摘 要：本文在現代服務業營改增的理論基礎上，結合合肥、南京的現代服務業的稅務管理過程存在的問題，從政策、企業和稅務機關角度提出一些建議，以提高稅收效率，減少服務業稅負，使我國經濟協調發展。

關鍵詞：營改增；服務業；稅負

當前，我國經濟正在迅速發展中，經濟體制也日新月異，正逐步向現代經濟體制轉型。營改增推行下，大部分企業稅負都有明顯的減輕，但仍有部分企業稅負不減反增。對于這種情況，一方面是企業管理水平上不去，另一方面是企業對自身的稅收管理體制沒有進行高效的調整。如何去解決這些問題，進而提高稅收征收的效率，有效的減少企業的稅負，落實發展營業稅改為增值稅的結構性減稅作用是我們迫切解決的課題。營改增的推行是我國政府的重要工作，至今全球已經有170多個國家和地區將服務業的營業稅改為增值稅，這些國家的勞務與商品流通都有跟多的收益。為了進一步完善稅收制度，促進現代服務業的發展，自2011年起國務院便決定深化增值稅制度改革，其中包括交通運輸行業的部分現代服務業，目的在于減少營業稅的重復課收，使分工協作不受到稅制的影響，并有利于進一步完善和延伸增值稅方面的抵扣環節，促進二三產業的融合發展，在一定程度上減輕稅負壓力。對此我們通過對現有成功過渡的服務產業的調研，探知營改增政策推行情況下服務業的需求與契機提供更為高效的支持路徑。研究內容主要包括選取對合肥，南京在內的發展趨勢較快地區的專題調研，了解營改增政策在服務行業推行的現實狀況；在實行方面存在的問題與對于企業來說的新挑戰、新契機；企業在稅收的繳付和籌劃過程中面臨的問題；為達到減少重復納稅，減輕稅負壓力的目標，企業應該怎樣正確的選擇管理模式和支持途徑。

一、營改增下服務業的稅制調整

1.納稅人

增值稅納稅人分為一般納稅人和增值稅小規模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標準是：應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（包括500萬元）的納稅人是增值稅的一般納稅人，未達到的納稅人為增值稅打的小規模納稅人。

2.稅率

在營業稅改為增值稅之前，服務業的營業稅率為5%，營業稅改為增值稅之后，在現有的增值稅17%稅率和13%低稅率為基礎，新增了11%和6%這兩個稅率。租賃有形資產是17%的稅率，交通運輸、郵政業、電信服務業是11%的稅率，而其他的部分現代服務業是6%稅率。但增值稅小規模納稅人則是3%稅率。

3.計稅方法

（1）一般納稅人

計稅銷售額=（全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+適應的增值稅稅率）

（2）小規模納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他個人或者單位的含稅價款）÷（1+征收率）

二、營改增對現代服務業影響與問題的分析

1.對企業的影響

企業在繳納營業稅的時候，要將所開的營業稅發票上面的銷售額填寫在營業稅報表中的相應行業，并用相應的行業稅率計算出應繳納的營業稅賬款，以此來繳納。營業稅改為增值稅后，納稅人需要先把上游企業開的抵扣憑證認證作為進項稅額抵扣的依據，并且根據開具的發票和未開具的發票不含稅銷售額進行計算。將此填表后由納稅人到國稅局完成納稅工作。這是對于納稅人的申報工作的影響。而對于企業財務的核算工作也有著很大的影響。具體為對企業會計核算的影響，營改增后會計核算科目變得更加具體明細化，會計核算的難度也隨之增長，對會計從業人員要求也變得更高。對企業稅收稅負的影響，現在我國實行的是把一般納稅人個小額納稅人分開去繳納營業稅，納稅人在繳納營業稅時應該按照3%和5%這兩個稅率根據營業額進行繳納。而營改增之后，小規模納稅人則按照固定征收率3%來進行繳納增值稅，所以有顯而易見的減稅效果。對于那些增值稅的納稅人，繳納增值稅的，按照相應的稅率征收稅款；營業稅改增值稅后，納稅人可以按照相關的抵扣發票認證抵扣進項稅，資本成本和稅收負擔將大大減少，是效果比較明顯的結構性減稅。然而，一些行業，特別是知識密集型企業，由于營業稅不能全面改成增值稅，導致部分成本不能獲得憑證，在短期內使得稅收負擔不但沒有減少反而變多了。對企業發票管理的影響，營改增后納稅人必須準確的核算銷項稅，這對企業對發票的管理上有了更高的要求，企業必須有更加規范的標準。對企業財務管理的影響，財務報表在營改增后受到了一定的影響，生產經營的固定資產進項稅可以抵扣，這使得固定資產賬面價款變低，計算固定資產折扣也會降低，從而讓企業的銷售凈利潤有所增加。

現代服務業營改增之后，使得企業的財務管理職能不斷增加，切實的減少了企業的稅負，企業可以通過加強自身管理提升企業管理效能以提高企業在產業轉型動力的加強。

2.對稅務機關的影響

現在服務業的營改增有助于加強我國的稅收管理制度，對完善財稅體制上有著重要的作用。隨著納稅人數的變多，對國家稅務征收機關的管理上有了更高的要求。營改增改變了連個主體稅共存的局面，對稅收有了更大的幫助，減少了部分企業的偷稅漏稅，但是相對的對與征稅機關人員的要求。營改增有利于對現代服務業混合銷售行為的準確的界定，解決了核定混合銷售行為是地稅還是國稅的困難局面。但是隨著增值稅的征收范圍進一步擴大，對國稅有個更大的挑戰，促使了稅務機關的工作人員對營改增知識的學習，準確掌握營改增后現代服務業的政策，確保營改增改革的順利進行。

3.營改增在現代服務業中存在問題的分析

（1）由于營業稅的所有行業還未改革完畢，增值稅的產業鏈條不完善，這讓一部分企業無法取得上游企業的發票稅額，從而導致了企業稅負增高。

（2）財務管理會計不健全，不能準確及時申報增值稅。

（3）營改增功能結構性減稅導致地方財政收入減少，地方財政支出較高。

三、對現代服務業營改增的建議

1.對企業的建議

在現在開放的市場環境下，企業應采用不同的營銷模式應用于基層管理體系，從而進一步提高財務系統內部控制系統的風險規避能力。原材料采購和生產是彼此的一部分，也有彼此之間的關鍵環節。為了使管理控制措施需要與產品相結合的類型，根據市場特點的變化，使財政支出的原材料采購階段更為合理，也可以達到規避風險的作用，并為現場管理更加有利的環境，并提供銷售任務的下一個好基礎。企業還可以分析營改增后的國家政策，一般來說，優惠政策有三個，一是營銷，二是服務，三則是財務管理，由于營改增在這三個政策里都有體現，使得財務審核的難度增大，原有的財務會計制度不能滿足現行稅收，這讓他無法跟上稅收改革的腳步，所以在計算稅負時，出現了很多問題。因此，企業只有完善財務會計管理制度，及時準確的更新內容和信息，對財務管理模式的合理調整，提高財務管理的水平，才能實現稅制模式的變化。從而使企業在營改增中減少稅負，配合國家將營改增政策快速落實。

2.對政府的建議

在營改增的實施下，出現了部分企業的稅負沒有減少反而增多的現象，根據地方政府的實際情況制定過渡式財政補貼機制和標準，對稅負增高的納稅人進行財政補貼，從而提高納稅人的改革熱情，使營改增的工作能順利的進行。首先，要結合營改增的實際情況，制定合理的財政補貼范圍期限和標準，目的是使企業可以進行結構性減稅，而且對其他的企業公平。其次，財政補貼目的是減少企業營改增后的稅負，政府應該根據不同的企業所擁有的能力進行財政補貼標準的制定，對此政府應該進行更加合理的思考，從而避免企業稅負不公平。最后，營改增政府的財政補貼作用是使企業能夠進行平穩的過渡，所以當那些企業在營改增平穩的過渡之后，就應立刻取消政府的財政補貼。營改增是我國近年來的重中之重，徹底落實營改增對我國經濟發展有著至關重要的作用，作者希望通過本文的一些見解能對企業和政府在營改增工作中有些許的幫助，從而實現我國經濟的協調發展。

四、結語

總而言之，當前我國經濟正在迅速發展中，經濟體制也日新月異，正逐步向現代經濟體制轉型，營改增推行下，大部分企業稅負都有明顯的減輕，但仍有部分企業稅負不減反增。因此，制定合理的財政補貼范圍期限和標準，使企業可以進行結構性減稅，避免企業稅負不公平，提高稅收效率，減少服務業稅負，使我國經濟協調發展。

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作者簡介：王天鶴（1993.09- ），男，漢族，內蒙古興安盟烏蘭浩特人，安徽財經大學財政與公共管理學院