提高企業(yè)合并報表質量探析

趙成

摘要：高質量的合并報表準確反映了企業(yè)集團公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，但隨經濟不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴大，越來越多的企業(yè)存在多種業(yè)務經營，這對財務報表的合并提出了更高的要求，本文對提高合并報表中存在的主要問題及解決途徑進行簡要闡述。

關鍵詞：企業(yè)集團 合并財務報表 編制質量

隨著經濟不斷發(fā)展，企業(yè)的經營規(guī)模日益擴大，而且許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經營，合并報表編制工作的難度越來越大，編制報表的過程越發(fā)復雜。高質量的合并財務報表能給企業(yè)管理者、投資人、債權人、政府部門等報表使用人提供準確的企業(yè)集團公司財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，相反則可能給報表使用人帶來誤判，甚至給企業(yè)帶來不必要的損失，因此編制一份高質量的財務合并報表對企業(yè)集團公司是非常重要的。

一、編制合并報表存在的問題

在規(guī)模大、子公司多的集團企業(yè)中合并報表存在的主要問題表現(xiàn)為合并報表范圍不準確、關聯(lián)交易抵銷不充分、公允價值對合并報表、企業(yè)會計政策影響等。

（一）合并財務報表范圍問題

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第二章中明確規(guī)定的財務報表的合并范圍，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，但由于集團企業(yè)規(guī)模大、子公司地域分布廣、投資主體多，投資關系鏈長，子公司跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)，甚至跨國界都普遍存在，而且還存在收購股權的并購，形成母子公司或子公司交叉持股的投資模式，同時有的子公司本身也是集團公司，在這樣復雜的控股關系下，在合并報表時很容易發(fā)生合并范圍遺漏或虛增。

（二）關聯(lián)交易抵銷不充分

企業(yè)集團復雜的控股關系，而且子公司必須獨立核算，編制單體報表，集團總部編制合并報表，有的子公司本身也是集團公司，也要編制合并報表，這樣層層匯總合并抵銷并表，集團最后并表時，只能以下級單位，上報的關聯(lián)交易數據為依據，編制合并工作底稿，確定合并抵銷金額，抵銷是否充分，通常是財務人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷及對準則的理解，難以做到完全準確并符合準則的規(guī)定合并抵銷，造成合并抵銷數據不準確。

（三）公允價值對報表的影響

非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價值計量，而會計準則要求用公允價值來計量企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，由此產生資產和成本的流動存在一定的差額，營業(yè)賬面數據與公允價值是不同的，計算時通常會有一定的損耗，不僅增加操作上的難度，還會在很大程度上降低成本核算的準確度。

（四）企業(yè)會計政策的影響

在實際工作中，有的集團企業(yè)下屬企業(yè)眾多，子公司涉及行業(yè)也多，子公司會根據自身所處的行業(yè)特點，在未上報集團公司的情況下調整部分會計政策，造成在合并報表時，集團本部未知有子公司調整會計政策，未能準確進地抵銷合并，造成合并報表不準確；有的集團企業(yè)規(guī)定不論任何情況子公司必須采取與母公司一致性，若有差異，不論子公司從事何種行業(yè)，子公司必須進行相應的調整，以符合母公司的會計政策，這樣很也容易帶來合并的財務報表出現(xiàn)不準確的會計信息。

（五）會計人員的業(yè)務素質

會計人員的專業(yè)能力，對準則的理解，對企業(yè)情況的了解，對合并報表的也會產生很在的影響。

二、解決合并財務報表問題的措施

（一）建立建全企業(yè)的內控管理制度

企業(yè)集團的控股關系復雜，如沒有完善的內控制度不僅會給企業(yè)帶來風險，同時也容易在合并報表時發(fā)生合并范圍遺漏或虛增。有效內控管理涵蓋了企業(yè)的各項活動，不僅對風險的控制，還包括對財務報告及投資的管理，并且明確企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，而且有效的內控管理涵蓋了企業(yè)的各項活動，能為報表合并提供準確的合并范圍，因此建立建全企業(yè)有效內控管理制度是提高合并財務報表質量的基礎。

（二）采用信息化管理，以統(tǒng)一財務核算軟件為基礎，建立統(tǒng)一會計標準化體系

大部分集團企業(yè)的財務軟件是統(tǒng)一的，但財務處理對會計人員的對業(yè)務理解依賴很大，會計人員對相同的業(yè)務理解不同導致會計處理存在差異。要想將業(yè)務生成正確的財務信息，且相同的業(yè)務財務處理方法一高致，就必須從規(guī)范會計核算人員的基礎財務信息的錄入，建立統(tǒng)一的會計標準化體系，規(guī)范全集團的會計科目、核算主體、客戶及供應商信息、統(tǒng)一輔助核算標準、并在統(tǒng)一科目中設置關聯(lián)交易明細科目，統(tǒng)一關聯(lián)交易輔助核算，將關聯(lián)交易單位與外部客商分開，統(tǒng)一合并報表中的報表鉤稽關系、統(tǒng)一關聯(lián)業(yè)務流程，盡可能將會計人員理解差異降至最低。通過建立統(tǒng)一的會計標準化體系使關聯(lián)交易在會計核算中單獨體現(xiàn)，并在各級報表中增加關聯(lián)交易的子項目，將合并報表時判斷關聯(lián)交易，變?yōu)樵谪攧招畔浫霑r就完成，下屬公司在出報表時不僅可與業(yè)務部門核對關聯(lián)交易，集團公司本部在合并報表時，可以對子公司的合并報表可以復核，還可以復核各公司報表中的關聯(lián)交易，將合并抵銷對合并報表的準確性的影響降到最低。

（三）建立建全公允價值系統(tǒng)

公司各級要建立公允價值備查簿，母子公司均要及時明確的進行備查簿的登記，登記子公司的資產負債相關的公允價值，對于企業(yè)的公允價值一定要了解它的確定方式，明確公允價值的確立方法，通過與相關企業(yè)的對比，充分考慮到公允價值的運用，建立適合本企業(yè)的公允價值體系，引導和規(guī)范會計核算及合并報表，在合并報表時母子公司要核對公允價值報表，核對一致后，進行財務報表的合并，消除公允價值對合并報表的影響。

（四）制定統(tǒng)一合理的會計政策

統(tǒng)一的會計政策是保證企業(yè)會計信息真實可靠，是編制便于比較分析合并財務報表的基本前提。企業(yè)集團企業(yè)必須要制定統(tǒng)一的會計政策，但集團企業(yè)涉及行業(yè)多，行業(yè)之間會有差異，這時在制定會計政策時首先要保證會計信息的可靠性，再考慮會計信息的可比性，對從事特殊行業(yè)企業(yè)，會計政策首先要考慮其可比性，在編制合并報表時可以單獨批露，同時通過嚴格要求和懲處機制，杜絕不按公司統(tǒng)一會計政策執(zhí)行或擅自改變所在公司會計政策的行為，在日常工作中，也要采納子公司對會計政策的合理建議，才能不斷完善統(tǒng)一的會計政策，確保合并財務報表的準確性。

（五）加強財務人員的培訓及管理，提高財務人員的總體業(yè)務能力

定期組織對進行會計人員合并報表相關培訓，同時也要參加集團企業(yè)各種業(yè)務培訓，提升會計人員對企業(yè)各種業(yè)務的了解，提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務能力，也可以引進相關的專業(yè)人才，建立高素質的會計工作團隊，整體提升財務部門有素質，同時建立考評制度，確保培訓工作的成效，提高合并財務報表的準確性。

隨著我國經濟的發(fā)展，集團企業(yè)會越來越多，規(guī)模也會越來越大，隨規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的涉及業(yè)務也會越來越廣，跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)也會成為集團企業(yè)的常態(tài)，合并財務報表也將顯得更加重要，企業(yè)要通過制度的建設，統(tǒng)一會計政策核算標準等，提高企業(yè)合并報表質量，提供準確真實的合并財務報表，為企業(yè)管理者決策提供財務依據，同時使其他的報表使用人對企業(yè)運營狀況做出正確有判斷，以使企業(yè)能夠健康有序的發(fā)展。

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