營改增對企業(yè)稅負的影響及應(yīng)對

吳姝

摘要：最近幾年以來，隨著我國稅費制度的進一步改革，特別是營改增的實施，對企業(yè)稅負造成了巨大的影響。對企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，就必須要全面研究營改增政策，分析營改增對企業(yè)稅負造成的影響，提出具有針對性的應(yīng)對措施。鑒于此，本文主要針對營改增對幾類行業(yè)稅負造成的影響，提出幾點應(yīng)對措施，僅供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)稅負 影響 措施

隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷深入，我國企業(yè)在面臨白熱化市場競爭的同時，也迎來了更為廣闊的發(fā)展空間。為有效推動我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)機構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，加速各個類型企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，政府正式頒布“營改增”稅收制度改革[1]。營改增的主要目標在于減少中小企業(yè)承受的稅負，為中小企業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的政策稅收支持。然而，一項政策本身的實施結(jié)果是難以預測的，其有可能會產(chǎn)生事與愿違的情況。對企業(yè)來說，針對營改增產(chǎn)生的稅負影響進行深入的分析，制定針對性的應(yīng)對措施就成為當前急需解決的重要課題。

一、營改增對企業(yè)稅負影響分析

我國實施營改增之后直接受此影響的就是企業(yè)稅負。從辯證層面來看，營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響主要包含積極與消極兩個方面。根據(jù)營改增試點納稅申報表可知，試點的 12 省市，企業(yè)減稅超過兩者 420 億元，而納稅人減稅則超過了 180 億元。進一步調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，這12個省市中絕大部分企業(yè)稅負負擔都已經(jīng)減少，有四成納稅人納稅金額降低。與此同時。營改增實施之后，某些企業(yè)稅負明顯提高。這主要是因為企業(yè)進項稅額小，無法與銷項稅額相互抵消，這就使得企業(yè)稅負增加。另外，由于營改增之后，稅基并沒有發(fā)生變化，但稅率卻有所提升，這就使得行業(yè)上游、下游抵扣鏈產(chǎn)生了明顯的斷裂，這也會增加企業(yè)負擔。

（一）對建筑行業(yè)稅負影響

針對建筑行業(yè)來說，營改增實施以后，普通納稅人增值稅率11%，小規(guī)模納稅人增值稅率3%，能夠解決之前施工材料、施工設(shè)備等進項稅額無法抵扣的現(xiàn)象，使得無法抵扣的購進原材料進項稅得以分離，入賬價值、折舊費用得以節(jié)約，實現(xiàn)利潤提升的目標。需要注意的是，建筑企業(yè)稅負方面的變化會受到實際開支過程中能夠獲取增值稅發(fā)票、能夠抵扣等相關(guān)內(nèi)容的影響。

（二）對服務(wù)行業(yè)稅負影響

針對小規(guī)模服務(wù)行業(yè)納稅人來說，營改增以前的營業(yè)稅率5%，通過營改增，利用簡易計稅模式，使用稅率則為3%，即應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額*3%，并且不需要抵扣進項稅額。所以，營改增能夠有效降低小規(guī)模納稅人稅負率。從增值稅層面來看，營改增以前的一般納稅人營業(yè)稅率5%，營改增以后則達到6%，從表面來看稅率提升1%，然而營業(yè)稅本身是通過營業(yè)額全額計算，增值稅6%則主要是為銷項稅額提供依據(jù)。營業(yè)稅本身隸屬價內(nèi)稅，增值稅則隸屬價外稅，其能夠在一定程度上降低企業(yè)計算稅額的技術(shù)[2]。因此，從整體層面來看，服務(wù)行業(yè)一般納稅人必然要獲取對應(yīng)的進項稅額，相應(yīng)的稅負率才能夠?qū)崿F(xiàn)減少的目標。

（三）對租賃行業(yè)稅負影響

對租賃行業(yè)來說，營改增以前需要征收營業(yè)稅，不開增值稅專用發(fā)票，租賃企業(yè)利用融資租賃模式引入的固定資產(chǎn)并不能根據(jù)相應(yīng)規(guī)定抵扣增值稅盡享稅務(wù)，其在一定程度上制約了租賃行業(yè)融資發(fā)展。營改增實施以后，則能夠有效改善上述問題，租賃企業(yè)租賃業(yè)務(wù)能夠開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而一些與租賃企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅進項稅額抵扣。

二、應(yīng)對措施

（一）合理籌劃稅收工作

為深入研究營改增對企業(yè)稅負造成的影響，企業(yè)必須要加大增值稅政策研究力度，合理做好籌劃稅收工作，進一步優(yōu)化管理流程。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當針對內(nèi)部各個部門的責任實施更為明確的劃分，并安排專門的部門與職務(wù)，加大稅收管理力度，使得稅務(wù)成本能夠與項目成本進行有效的分離，針對企業(yè)經(jīng)濟責任考核方案實施優(yōu)化與調(diào)整，通過科學合理的措施獲取增值稅進項稅發(fā)票，有效解決企業(yè)合同管理不當、無法獲得合法票據(jù)等現(xiàn)象，深入加強企業(yè)稅票控付款理念，有效利用營改增所帶來的正面影響。與此同時，企業(yè)達到降低稅負的影響，可以對企業(yè)的收入進行分解，這樣企業(yè)的稅基就會降低，一旦企業(yè)的增值稅沒有達到納稅人的資格，那么就能達到減負的需要。除此之外，企業(yè)可以結(jié)合自身實際，采取分散或分立的方式進行經(jīng)營，將企業(yè)納稅人的身份進行改變，企業(yè)就能利用現(xiàn)行稅法中的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)上下游的抵扣鏈條進行延伸，從而抵扣進項稅額的目的。

（二）加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展

因為營改增主要是通過道道抵扣、環(huán)環(huán)征收的模式來開展，其主要目的在于推動企業(yè)進行轉(zhuǎn)型發(fā)展。所以，對當前形勢下的企業(yè)來說，應(yīng)當主動利用營改增政策傾斜，加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。比如，企業(yè)可以嘗試引入新型的生產(chǎn)線，通過購買新型的設(shè)施，以此來進行增值稅抵扣，降低相應(yīng)的稅收成本。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當在上述基礎(chǔ)上主動針對技術(shù)方面進行轉(zhuǎn)型與升級，通過主動開展“主輔分離”的模式，把應(yīng)用于營改增的服務(wù)型業(yè)務(wù)實施服務(wù)型外包或者分離重組，以便于在有效獲取促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、降稅效應(yīng)以及整理利潤提升等眾多優(yōu)勢，促進企業(yè)從傳統(tǒng)的“大而全”管理模式朝著內(nèi)部精細化管理模式轉(zhuǎn)變。除此之外，企業(yè)財務(wù)人員是與稅務(wù)打交道的直接主體，要想有效利用營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響，降低稅務(wù)風險，就必須要全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，這就需要各個企業(yè)加大財務(wù)管理隊伍的教育力度，通過主動開展多種類型的教育形式，使得廣大財務(wù)人員能夠及時學習各種新政策、新法律以及新知識，尤其是營改增相關(guān)知識的培訓教育，在有效豐富財務(wù)管理隊伍綜合素質(zhì)的同時，進一步拓展財務(wù)管理人員的視野。

三、結(jié)束語

綜上所述，對企業(yè)來說，營改增本身不僅是一次挑戰(zhàn)，同時也是機遇。由于營改增部分條款與規(guī)定本身是與企業(yè)現(xiàn)狀不相符的，這就需要各個企業(yè)深入分析營改增政策的具體內(nèi)容，進一步研究營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響，主動革新管理理念，全面推動結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，綜合參考自身實際情況，通過制定合理籌劃稅收工作、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展以及提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，力爭通過最低的改革成本獲取更多的經(jīng)濟利益，真正保障企業(yè)健康、有序的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]熊霞.“營改增”對福建省企業(yè)整體稅負影響的實證分析[J].國際商務(wù)財會，2015，01：82-85

[3]周洪斌.營改增對建筑施工企業(yè)稅負的影響與對策分析[J].會計師，2015，13：24-25