論“營改增”下建筑業會計核算的發展

孫銘杰

摘要：2016年我國“營改增”政策施行以來，對建筑業等領域及相關行業的會計核算產生了重大影響，同時很多問題也隨之產生。這些問題的存在折射出我國的會計核算制度有待進一步改善以適應時代發展。針對這一問題，通過對建筑業的成本核算、收入核算、現金流、利潤核算等方面的分析，并結合我國會計核算體系的現狀，從會計核算方法、制度、人員的角度，本文展開了對于我國建筑業的會計核算的進一步探索與完善。

關鍵詞：營改增 建筑業 會計核算

在“營改增”政策正式施行之后，對于建筑企業來說，一般納稅人需征收11%的增值稅，小規模納稅人可以選擇簡易計稅方法征收3%增值稅，這與傳統建筑企業繳納營業稅的會計核算有一定沖突，這也要求建筑企業積極應對“營改增”稅制改革。因此，“營改增”的到來對于建筑行業的會計核算有哪些影響以及對于這些影響建筑行業的會計應該采取什么樣的方式去應對。本文主要就是針對這個問題展開探討的。

一、“營改增”的介紹和必要性

“營改增”就是將營業稅轉變為增值稅，具體而言就是將之前應該繳納營業稅中的應稅項目以增值稅的形式繳納，即為增值部分的產品或服務進行納稅，從而簡化了重復納稅環節。

“營改增”稅制規定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。首先，“營改增”這一重大改革措施的實施，促使企業納稅管理和生產經營環境發生了巨大變化，已成為政府和企業的關注焦點。其次，“營改增”對建筑企業的會計核算帶來的影響是根本性的，建筑企業一旦參與進來，定會對其會計核算產生一定的影響。在繳納營業稅時，建筑企業只需在計提和繳納的時候進行會計核算，一旦改為增值稅，建筑企業就需要對各個環節進行核算，特別是對會計核算的一些環節產生了一系列影響，如成本核算，票務管理，納稅方式，納稅稅率等。第三，對建筑業的“營改增”是進一步加強我國征稅管理的需要，也是促進建筑業進行設備改造和技術更新的必然要求。我國會計人員的素質不斷提高，專業知識的掌握能力逐步增強。以上這些條件充分保障了在建筑業進行“營改增”后，會計人員對成本、收入、利潤、現金流的核算變化的應對。營業稅改增值稅是國家發展的必然趨勢，各個行業中的各個企業則需要完善自身財務管理模式，優化會計核算，應對“營改增”的同時也為企業活力提升帶來積極影響。因此，相應的會計核算改革勢在必行。

二、“營改增”對建筑業會計核算影響的對比分析

（一）對成本核算的影響

在營業稅改增值稅之前，建筑企業成本核算一般遵從價稅合計，但繳稅金額卻要將價稅分離為兩部分，其一為工程實際成本，其二為工程納稅金額。而“營改增”之后，稅收規定變為征收增值稅，工程實際成本為不含稅的金額。增值稅屬于價外稅，需進項稅與銷項稅共同計算繳納金額，抵扣金額是由供應商開具發票決定的，類型不同，抵扣金額也不同。在建立完整的增值鏈條后，其抵扣機制的設計對于企業的成本有較大的影響，如果企業能取得較多有效的可抵扣憑證，則能在一定程度上降低成本。

（二）對收入核算的影響

在“營改增”未改革以前，建筑企業所需繳納的營業稅的納稅依據是整個工程的造價。如果工程造價較高，營業稅也比較高，如果工程造價較低，營業稅也會相應降低。因建筑業預留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入/（1+11%）。[3]而在經過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據為不含增值稅的整個工程造價。并且，部分增值稅進項稅額將出現無法抵扣的現象，如果流通環節中購置的貨物出現較難取得增值稅稅票及假發票等問題，這就使得企業多繳增值稅，企業實現的利潤總額將有所下降，增加了企業完成績效的難度。

（三）對企業納稅的影響

“營改增”之前，納稅人在資產負債表日確認合同的收入和支出，計提營業稅。年終結轉損益進行利潤核算時，將營業稅金直接從收入中予以扣除。實現“營改增”之后，一般納稅人和小規模納稅人進行差額征稅的會計處理方法不同。對于一般納稅人而言，在符合收入確認條件時按照實際或應收價款處理，在符合成本確認條件時按照實際或應付價款處理。繳納時，實行差額繳納即從銷項稅額中抵扣進項稅額，如果銷項稅額大于進項稅額按照差額繳納，如果進項稅額大于銷項稅額應當結轉到下一期繼續抵扣，這將縮小企業的利潤空間。

三、建筑業會計核算“營改增”的應對策略

首先，從會計核算制度方面來看，需要完善并提升行業規范。對于展開核算工作最為迫切的是建立完善相關的具有建筑行業規范性的會計核算制度，這是確保建筑行業會計核算規范操作的根本的途徑。其次，要細化并進行具體調整會計核算方法。由于相關的稅制制度發生了變化，所以在企業的很多資金鏈條上的很多環節的稅額審核都是發生了一定變化的，所以對于應該進行繳納的稅金額度也應該進行相應的細化，對于建筑行業中的相關經營、生產以及其他的增值稅進項額應該進行單獨的核算。最后，要求財務人員適應并提升綜合素質，掌握這種新的稅制核算工作細則以及相關的財務管理知識，強化相關的稅務意識，提高會計核算人員的遵紀守法的意識，確保建筑行業會計核算工作的準確開展。

綜上所述，營業稅改增值稅是一項龐大的系統改革工程，關系到國家、地方政府和企業的三方利益，營業稅改增值稅的目的是減輕企業的負擔，進一步完善稅制，建筑業要進行“營改增”，就涉及到其相關上游產業也要同步進行“營改增”，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業的有效開展。對建筑企業而言，“營改增”的推進需要企業領導人和相關責任人具有超前的意識，全面考慮，積極應對接下來的稅改發展，培養新型財務人才，保障企業平穩過渡，把企業內部受到的影響降到最低，實現企業利益最大化，進而使建筑行業迎來更好的發展。

參考文獻：

[1]全國人大常委會預算工作委員會.增值稅法律制度比較研究[M].中國民主法制出版社，2010

[2]朱軍良.建筑業“營改增”對發票管理的影響[J].財務與會計，2013

[3]戴國華.建筑營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012

[4]薛文.營改增下建筑業會計核算工作的應對[J].企業改革與管理，2015

[5]桑廣成.營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策[N].財經日報，2016