論傳統(tǒng)預算、超越預算與改善預算的比較分析

衛(wèi)苒

（中車青島四方機車車輛股份有限公司）

【摘要】預算是企業(yè)財務管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，但是在多年的實施過程中，傳統(tǒng)預算出現(xiàn)了種種弊端。1998年1月的“超越預算圓桌會議”提出了超越預算的理念，超越預算并在國外被很多大型企業(yè)重視及應用，可是超越預算忽略了預算本身的會計屬性，偏向于戰(zhàn)略層面的布局，且與企業(yè)決算無法有效銜接，故業(yè)界同時提出了改善預算的觀點。本文將上述三種預算方法進行了比較分析，最終提出應該根據(jù)企業(yè)的實際情況，將傳統(tǒng)預算、超越預算以及改善預算三者有機結(jié)合，而不應該是用其中一種方法取代另一種方法。

【關(guān)鍵詞】預算 超越預算 改善預算

一、傳統(tǒng)預算管理的弊端

預算起源于13世紀的英國，是控制國家財政的一種手段，20世紀初被美國的杜邦化學公司和通用汽車公司引入企業(yè)管理實踐。作為一項廣泛適用的控制手段，預算目前已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)和各類組織管理控制的主要工具，在配置資源和提高效率中發(fā)揮著重要作用。預算控制已經(jīng)與業(yè)績評價和激勵機制并列成為現(xiàn)代管理控制體系中最核心的內(nèi)容之一。經(jīng)典的預算方法是在實踐操作中被普遍采用的預算管理方法，也是最早的預算方法，主要包括固定預算、增量預算和定期預算這三種方法在企業(yè)管理實踐中可以單獨或組合使用。但是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，使經(jīng)典預算方法在實踐中存在諸多問題。

1、固定預算方法的缺陷

固定預算方法過于機械呆板，可比性差。用此方法的前提是企業(yè)的業(yè)務量基礎(chǔ)是事先假定的，而不考慮預算期內(nèi)業(yè)務水平的變動。當實際的業(yè)務量與編制預算所根據(jù)的某一預測業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因為業(yè)務量基礎(chǔ)不同而失去可比性。

2、增量預算方法的缺陷

增量預算缺乏針對性，同時，當管理層希望用預算來控制成本或者提高效率時，增量預算的缺陷顯得更加嚴重。事實上增量預算最容易掩蓋低效率和浪費。

3、定期預算方法的缺陷

定期預算法具有盲目性、滯后性、無法連續(xù)性的缺點。因為定期預算往往是在年初甚至是活動前兩三個月編制的，對于整個預算年度的生產(chǎn)經(jīng)營很難作出準確的預算。另外，由于不能隨著環(huán)境等情況的變化及時調(diào)整，當預算中所規(guī)劃的各種活動在預算期內(nèi)發(fā)生重大變化時，就會使預算滯后。同時由于受到預算期間的限制，經(jīng)營管理者的視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動，通常不考慮下期的發(fā)展。

二、超越預算理論的提出及不足

鑒于傳統(tǒng)預算的種種問題，“超越預算”相應而生?！俺筋A算”主張只將預算的作用和范圍限制在對現(xiàn)金流量的預測和計劃上，而傳統(tǒng)預算中的控制與激勵的作用則由其他績效管理制度來替代。其模式和內(nèi)容分為三部分：第一部分是柔性、動態(tài)財務預測和計劃。通過預算來協(xié)調(diào)資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷各項活動，使資源的應用同內(nèi)外部環(huán)境的變化高度匹配。第二部分是以綜合指標為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評價系統(tǒng)。如平衡計分卡BSC或KPIS系統(tǒng)等，通過它們來控制經(jīng)營目標和達成戰(zhàn)略。和傳統(tǒng)預算考評不同的是，綜合業(yè)績評價系統(tǒng)要求部門和個人更全面、深入地了解組織特點和任務性質(zhì)，明確戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素。第三部分是以相對標準為基礎(chǔ)的激勵機制，主要是指運用標桿法對相對業(yè)績水平進行獎勵，而不像在傳統(tǒng)預算中以既定的預算目標為依據(jù)。“超越預算”的思想已經(jīng)在國外很多企業(yè)得到應用，根據(jù)齊莫爾曼對美國400家大型公司及醫(yī)療機構(gòu)的統(tǒng)計調(diào)查，25%的公司已經(jīng)不再要求一個預算體系同時完成計劃協(xié)調(diào)和業(yè)績評價兩項功能。雖然“超越預算”給預算領(lǐng)域帶來了巨大的影響，但是我們也必須承認其具有諸多不足之處。

首先，忽略了預算管理的會計屬性?！俺筋A算”目前只是一種原則和框架，但是企業(yè)的具體核算必須借助會計工具才能完成。其次，忽略了預算管理具有事前估算的特性。預算管理作為一種事前預測行為，其依據(jù)是不斷變化的企業(yè)及市場內(nèi)外部環(huán)境，從而必然會導致預測與實際情況不完全相符的狀況，現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)通過半年預算或者季度預算來不斷提高傳統(tǒng)預算的精度。再次，忽略了預算編制的整體效果。在現(xiàn)實操作中，預算管理與決算管理是互為表里的關(guān)系。以我國上市公司為例，編制預算是為了來年發(fā)表決算而做的預測工作，如果用超越預算來取代傳統(tǒng)預算，那么決算管理必然也需要發(fā)生調(diào)整和改變。最后，過于強調(diào)戰(zhàn)略導向，而忽略了戰(zhàn)術(shù)層面的實施?！俺筋A算”重戰(zhàn)略性的經(jīng)營控制，但戰(zhàn)術(shù)性的經(jīng)營控制在激烈的國際市場競爭中同樣是不可或缺的。

三、改善預算的主張

基于以上的分析，若用“超越預算”取代傳統(tǒng)預算其實是不可行的。第三種預算的思路是“改善預算”，“改善預算”主張在傳統(tǒng)預算管理基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，將傳統(tǒng)預算管理框架與先進的管理控制理念和信息技術(shù)結(jié)合起來，修正傳統(tǒng)預算的程序和方法，使傳統(tǒng)預算與組織環(huán)境更加適應。比如說，滾動預算、彈性預算、零基預算、作業(yè)基礎(chǔ)預算、戰(zhàn)略預算、價值預算等。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)預算、超越預算以及改善預算的理念都具有各自的優(yōu)缺點，若用其中一種理念完全取代另外的預算理念并不科學，更有效的辦法是企業(yè)根據(jù)自身的特點及需要，有機地將三者結(jié)合起來。

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