收付實現制在事業單位會計核算中的局限性及改進思路

李玉花

摘 要：收付實現制是指將現金受到或者付出為標準，對現實的收入和發生的費用進行記錄。收付實現制可以將現金和收入的歸屬期間與是否發生現金的收支行為聯系在一起。現金收支行為在發生期間全部記作收入和費用，不考慮現金收支行為相連的經濟業務是否實際中發生。現在事業單位一般采用的收付實現制作為計量基礎，但是隨著事業單位管理體制的改革，其中會計核算方式也需要進行相應的改革，包括會計主體，管理方式，資金來源都成為多元化因素。收付實現制已經不能滿足事業單位的資產，負債以及結余的核算量，成本和費用的核算的效率，信息實際性因此都會受到影響。本文針對收付實現制在事業單位會計核算中的局限性提出自己的見解，事業單位會計核算應當將收付實現制作為主要的計量基礎，采用權責發生制作為輔助計量基礎，主要針對的是某些跨期收入以及支出。

關鍵詞：事業單位會計核算 收付實現制 跨期收入 權責發生制

一、引言

目前我國事業單位中會計核算主要將《事業單位會計準則》以及《事業單位會計制度》作為會計核算的標準，規定了事業單位將收付實現制作為計量基礎，針對某些有經營活動的單位將權責發生制作為輔助計量基礎。財政撥款單主要要為收付實現制的運營資金的來源，基本上可以滿足事業單位中預算管理需求。隨著事業單位管理體制的變化，會計環境也發生了變化，事業單位運營資金不僅僅以財政資金為主，事業單位依舊將收付實現制作為主要會計核算計量基礎便有了一定的局限性。

二、收付實現制

收付實現制主要是一種將現金的實際收到或者是支出作為基本標準，按照收付期來合計本期收入和支出的計算方法。這種方法計算的是，在當期中收到的資金數目都作當期收入予以確定，不管該資金是否屬于當期收入；凡是當期中支出的資金數目都作為當期支出予以確認，不論該資金是否屬于當期支出。收付實現制的記錄方法比較簡單，記錄的結果也相對直觀。將事業單位的資金流量以及庫存流量等信息如實反映，但是實際過程中事業單位的各個期間中的收入和支出存在一定的缺陷，不能如實和客觀的反映會計主體的實際財務狀況。

1.收付實現制的優勢。事業單位會計核算的管理體制決定了事業單位會計核算依舊將《事業單位會計準則》以及《事業單位會計制度》做為會計核算的標準。會計核算的目標是將事業單位各個時期的財務收入狀況包括收入，支出，結余三項會計信息全方面的反映和提供給財務部。全面完整正確的會計信息可以加強國家對企業的宏觀管理以及企業自身的微觀管理。現有的事業單位絕大多數延伸的是計劃經濟體制下的運營模式，運營資金的主要來源是財政資金的撥款，這也是會計核算的主要目標，財政資金的收入，支出以及結余情況都可以通過收付實現制進行核算。采用收付實現制的主要原因是：第一點，收付實現制可以與財政總會計預算計量保持一致，有益于財政部門對會計信息的處理和應用。第二點，事業單位中預算管理需要有收付實現制作為計量基礎。

2.收付實現制的局限性。隨著事業單位進行的體制改革，傳統的科技、教育、文化、衛生等事業部門中的會計主體具有多元化的形式，管理形式也是多種多樣。在傳統的事業單位資金收入中占有較大比重的是自籌資金、社會捐贈、以及自辦營業性項目中的收入，國家財政撥款作為運營資金的主要來源的現象已經大大改變。事業單位的不斷發展需要依靠數額較大的銀行貸款，借貸時間較長，利息支出數目也隨之增長，事業單位中承擔的財務風險也不斷增大。社會各界對于傳統的事業單位中的財務信息的需求以及關注度也不斷的增強，收付實現制的局限性越來越明顯。主要表現在以下方面：

第一點，由于事業單位的資產核算方法不完善，導致事業單位的資產價值不能被完整和準確的反映出來。許多事業單位為了加快發展進行大規模的改革，占地面積、房屋以及建筑物、儀器設備等固定資產的價值隨著數量的不斷增多而提升，而其中已有的固定資產伴隨著使用過程中損耗以及市場的變化，價值不斷降低。事業單位為了實現國家有關部門對事業單位進行評估的財務指標，將已經處于報廢狀體或者是已經停用的資產價值依舊保留在財務報表中。，固定資產不計提折舊導致單位的實際資產價值反映中依舊包含著未進行報廢處理的固定資產價值，因而無法準確的反映事業單位的現有價值。收付實現制無法反映經費拖欠的具體情況。事業單位中出現經拖欠的現象，金額數目涉及較大的情況下會嚴重影響單位的正常運營。按照收付實現制的計量基礎，欠費金額沒有劃分到收入資金中，但是依舊屬于事業單位的債券資產，體現在單位的帳外資金中，單位所能提供的財務報表的信息中的真實性有待考究。事業單位中產生的損失無法確認，導致單位資產價值不實。

第二點，事業單位中隱性債務的核算被忽視，負債情況也不能如實反映。收付實現制在事業單位中只能反映單位財務部中利用現金支出的部分，不能反映當期已經發生但是未使用現金支出債務，這筆債務也就成為了事業單位中隱性債務。事業單位在銀行貸款中產生的貸款利息就是事業單位中隱性債務中的主要部分，貸款在歸還使除了要歸還本金之外還需要償還巨額的利息，在事業單位的會計賬務核算賬務中不能得到有效的反映，導致事業單位產生對可支配資金有虛假平衡的現象。不利于事業單位進行宏觀的決策以及有序運營，其中財務風險也隨著加大，事業單位的持續運行也隨之受到不利影響。

第三點，事業單位中主要以跨期收入為主的資金會有一定的缺陷。事業單位的工作年度與會計核算日歷年度不一致導致收付實現制無法反映實際的結余情況。跨期收入的實際總額與財政撥反款產生的差額不能反映在收入總賬上，收入項目中的時間等明細也有差錯，收入和支出的差額只能從賬目表外表現出來，單位資金的使用情況不明確導致單位管理層不能進行有效管理和賬務管理。

第四點，收付實現制的計量基礎影響正確的成本和費用的計算，單位工作效率和管理能力會相應的降低。我國的事業單位大多數已經轉型成為同時注重社會效益以及自身效益的經營型事業單位。收付實現制已經不能及時準確的反映當期的收益和收款項的實際情況，會計計量支出不能如實反映業務過程中的支出，事業單位中的運營成本和收支情況不能被客觀公正的反映出來，同時各類事業部門對成本的分析和單位的業績考核也會受到一定的影響。事業單位內部采用兩種不同的業務會計核算，在經營性業務和非經營性業務中的核算過程中都存在費用節約和業績評價和考核不標準的情況。業務劃分不明確導致使用費用不能合理劃分，成本核算也困難，嚴重影響事業內部管理改革，財政資金不能得到高效利用，容易使一部分的國有資產成為經營性業務或者是個人收入，國有資產隨之流失。

第五點，事業單位的年終結轉事項不能得到正確處理，會計信息不實等情況。事業單位在執行年度預算的過程中常常會出現已經安排項目預算但是由于許多原因無法支付的問題，使得進行收付實現制的事業單位存在跨年支出結余不實的，年度收支項目不一致等情況。

三、改進事業單位會計核算基礎的思路

事業單位應當采取將單一的收付實現制作為主要的計量基礎，具體針對某些跨期的收入和支出采用權責發生制作為輔助計量基礎。在事業單位在進行年度預算的過程中克服實現制的局限性，也促使政府可以對事業單位進行宏觀的管理，同時事業單位自身的建設發展也能與時俱進。

四、結語

采取收付實現制為主，權責發生制為輔的計量基礎有助于事業單位收入和成本的正確計量，真實正確的反映事業單位的財務狀況，對事業單位實行部門預算管理有一定的促進作用。

參考文獻：

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