基于財(cái)政改革的預(yù)算會(huì)計(jì)探討

彭冬梅

摘 要：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸走上了穩(wěn)步發(fā)展之路，政府職能也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，而預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求存在矛盾性，預(yù)算會(huì)計(jì)改革成為必然。在財(cái)政改革的大環(huán)境下，預(yù)算會(huì)計(jì)改革不僅是深入研究財(cái)政體制，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行深入研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。本文主要對(duì)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題和局限性進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上，分析基于財(cái)政改革的預(yù)算會(huì)計(jì)改革發(fā)展思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)政改革 預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)是政府部門、相關(guān)直屬單位以預(yù)算管理為中心的信息處理和管理手段，相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來說，預(yù)算會(huì)計(jì)是將社會(huì)事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為根本目的的，旨在執(zhí)行政府的財(cái)政預(yù)算，適合用于各類行政事業(yè)單位、各級(jí)政府。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展起來，雖然從上世紀(jì)20年代財(cái)政部引發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)通知后有了很大改進(jìn)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了很多局限性，需要進(jìn)行進(jìn)一步研究并解決。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問題和局限性

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的情況下，財(cái)政部門推行編制部門預(yù)算，建立集中支付制度，改革政府的財(cái)政收支分類和收支形式，雖然已經(jīng)取得了一定成就，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然存在一些局限性。

1.會(huì)計(jì)核算范圍小。預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍僅限于當(dāng)期的財(cái)政支出，對(duì)于財(cái)政核算多樣化的要求是難以滿足的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府的投資形式已經(jīng)從以往單一的無償撥款形式，向政府參股等多方向發(fā)展，但是，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)并沒有緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，仍然停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)中。在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革不斷深入的情況下，國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)營(yíng)方式逐漸趨于資本化，政府采用買賣有價(jià)證券的形式獲得運(yùn)營(yíng)資金，還有部分資產(chǎn)是有價(jià)證券，在此種情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)則難以反映出政府資產(chǎn)的真實(shí)情況。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在局限性。從現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度上可以看出，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期發(fā)生的實(shí)際收支情況進(jìn)行記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映出本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況，但是，對(duì)于一些尚未進(jìn)行現(xiàn)金支付的、日后需要償還債務(wù)本金或利息的，這類收支情況均難以體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)上。這就會(huì)導(dǎo)致政府資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)情況不能被全面、準(zhǔn)確的反映出來，對(duì)于政府用來防范風(fēng)險(xiǎn)也是極其不利的。此外，這種形式下的預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入和財(cái)政支出之間出現(xiàn)非配比性，難以真實(shí)的反映出財(cái)政收支和結(jié)余情況。在財(cái)政管理中，收支平衡是非常重要的一項(xiàng)目標(biāo)，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)難以反映出真實(shí)的預(yù)算結(jié)余，這會(huì)對(duì)預(yù)算信息的真實(shí)性造成影響。

3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度不統(tǒng)一。預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式尚且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是有相同之處的。目前，我國(guó)政府的預(yù)算報(bào)告只是用來反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，卻不能真實(shí)全面的反映出政府的資產(chǎn)情況、債務(wù)和債權(quán)情況，公眾就不能根據(jù)預(yù)算報(bào)告了解政府的財(cái)政情況，政務(wù)公開也流于形式成為空談。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中，對(duì)政府負(fù)債和資產(chǎn)的信息不完整，在日常工作中就不能對(duì)政府的財(cái)政情況進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和探討，預(yù)算編制也無據(jù)可循。此外，財(cái)務(wù)外部管理中，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息傳布方式太過于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)狀況缺乏公開性和透明性，為腐敗的滋生提供了有利環(huán)境，在人民心中，政府也沒有威信力。

二、基于財(cái)政改革的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展思路

通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中仍然存在諸多亟待解決的問題，其局限性影響了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的整體發(fā)展。改革，已經(jīng)成為一條勢(shì)在必行的發(fā)展之路。對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，不僅要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際慣例靠近，同時(shí)還要充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情，從我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，制定出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、與財(cái)政管理水平和人員技術(shù)條件相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

1.拓寬會(huì)計(jì)核算范圍。財(cái)政預(yù)算是為國(guó)家政府部門提供財(cái)政服務(wù)的，對(duì)國(guó)家日常事務(wù)進(jìn)行管理，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這不僅僅是對(duì)國(guó)家各級(jí)政府部門實(shí)體投資的綜合反映，同時(shí)也展示出了當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，更反映出了政府財(cái)政收支的總體情況。鑒于此，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不能過于局限，不可以只局限在對(duì)當(dāng)期預(yù)算收支內(nèi)容的核算，而是要反映出對(duì)整個(gè)政府的財(cái)政收支情況，在核算對(duì)象上應(yīng)該拓寬涵蓋范圍。只有從更廣、更大的范圍上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究，才能更加系統(tǒng)、完全且全面的反映出預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性，反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的累積結(jié)果。核算對(duì)象還可以包括國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任、預(yù)算外資金收支并賬核算、對(duì)內(nèi)債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任、對(duì)外債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任等。

2.完善預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的改革，不僅是信息處理技術(shù)的改革，同時(shí)也是政府公共管理體制的改革。在借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況，可允許財(cái)政補(bǔ)助收入單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算會(huì)計(jì)制度在不斷的完善和發(fā)展過程中，關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)會(huì)不斷健全，關(guān)于會(huì)計(jì)預(yù)算體系的相關(guān)內(nèi)容會(huì)不斷完善，在擴(kuò)大責(zé)權(quán)發(fā)生范圍之后，最終可以全部實(shí)現(xiàn)。不可否認(rèn)的一點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能適用于所有行政事業(yè)的核算中，這就需要對(duì)核算的事項(xiàng)進(jìn)行選擇，要有目的性的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算計(jì)量。在實(shí)際工作中，對(duì)于行政性、財(cái)政稅收以及國(guó)有資產(chǎn)收益等形式的收入仍然可以使用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于有價(jià)證券獲得利息收入等需要有材料基礎(chǔ)方可以核算收入和支出的收入形式，則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在政府財(cái)務(wù)管理中，有效的、科學(xué)的、完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以讓信息使用者從整體上了解政府一階段的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并用這些數(shù)據(jù)信息對(duì)政府工作績(jī)效和資產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。鑒于此，首先，要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行拓展，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的基礎(chǔ)上，編制一套更加系統(tǒng)的、全面的政府財(cái)政信息報(bào)表體系，如實(shí)的反映出政府各項(xiàng)管理資金的全部財(cái)務(wù)信息。其次，要循序漸進(jìn)的對(duì)內(nèi)外資金報(bào)表進(jìn)行合賬和并表，與預(yù)算管理的改革相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息的綜合預(yù)算。最后，對(duì)于一些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及重大的會(huì)計(jì)政策變更情況，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行附注和說明，保障信息公開透明。

此外，對(duì)于實(shí)際支出與預(yù)算不符的情況，要對(duì)實(shí)際支出的具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，明確各類事項(xiàng)支出的具體數(shù)額，計(jì)算實(shí)際支出與預(yù)算不符部分的數(shù)據(jù)差，并根據(jù)事業(yè)單位對(duì)此類事件的處理原則，進(jìn)行針對(duì)性處理。

三、結(jié)語

綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，事業(yè)單位的資金來源和財(cái)政收支內(nèi)容逐漸趨于多樣化，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)數(shù)量也在不斷增加，這極大的推動(dòng)了我國(guó)政府和公共部門的變革和發(fā)展。順應(yīng)著財(cái)政改革的發(fā)展浪潮，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革是勢(shì)在必行，必須在認(rèn)清自身問題的基礎(chǔ)上，制定針對(duì)性的發(fā)展思路和發(fā)展方向。但需要注意的是，預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜的、龐大的系統(tǒng)性工程，改革需要遵循循序漸進(jìn)的原則，不能操之過急。

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