2017美中減稅舉措的比較和啟發

宋佩倫

摘 要：在世界減稅的浪潮中，如何合理的進行減稅改革，使自己的國家保持國際競爭力，屹立于全球經濟一體中，是各個國家亟待解決的問題。本文通過對美中所得稅減稅政策的比較分析，總結美中所得稅減稅政策的異同，從而指出我國可以向美國借鑒的地方。

關鍵詞：減稅政策 比較 啟發

一、引言

當前，全球主要經濟體興起了新一輪減稅潮。今年四月下旬，美國正式公布了其歷史上最大的減稅計劃。英國、法國、印度、中國也相繼推出一系列減稅政策，以避免在新的全球競爭中失去先機。可見，減稅已是全球的趨勢，如何在這個新的浪潮下博弈，以中美為例加以分析。

二、美中所采取的減稅計劃或政策

1.美國的減稅計劃。

1.1個人所得稅：將現行的七級超額累進稅率改變為10%、25%和35%的三級超額累進稅率。基本扣除額翻了一番，一對夫婦的所得稅基本扣除額將達到2.4萬美元。此外，專項扣除的范圍，除育兒補貼外，將扣除限于住房按揭貸款利息支出和慈善捐款之內。

1.2公司所得稅：稅率從35%降至15%。對于任何規模的業務，從財富500強到夫妻店，再到自由作家等，都將只支付經營所得15%的稅收。至于海外利潤的稅收減免。則將跨國公司的海外收入的稅率降為8.75%。對美國企業留存海外的利潤一次性征稅，推動“來源地”征稅原則，即未來美國企業的海外利潤只要在帶來利潤的國家交稅，而無需向美國政府交稅。

1.3取消遺產稅，廢除“奧巴馬醫保”稅，替代性最低稅等稅種，還將取消多項稅收減免政策。

2.中國的減稅政策。

2.12017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

2.2擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍。2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合此條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。

2.3提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例。2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。

2.4在試點地從2017年1月1日起，對創投企業投資規定科技型企業的，可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策；2017年7月1日起，將享受此優惠政策的投資主體擴大。政策生效前2年內發生的投資也可享受前述優惠。

2.52017年7月1日起，在全國對個人購買符合條件的商業健康保險產品的支出，允許按每年最高2400元的限額予以稅前扣除。

2.6將2016年底到期的部分稅收優惠政策延長至2019年底，包括符合規定設施用地減半計征城鎮土地使用稅；重點群體創業就業，按規定扣減各項稅費等。

三、美中減稅政策的異同

1.美中減稅政策的差異。

1.1側重點不同。美國更側重于個人所得稅的改革，中國則更側重于增值稅和企業所得稅的改革。究其主因是由于稅制結構的不同，美國是一個以直接稅為主體的國家，財政收入中，所得稅占據比重最大，高達70%-80%，而這其中，絕對以個人所得稅為主。相比之下，中國是一個以間接稅為主體的國家，增值稅占全部財政收入的一半以上，其次是企業所得稅。

1.2稅率結構不同。美國的企業所得稅對所有的企業采取統一的15%的稅率，而中國則是對于一般企業采取25%的稅率；其他符合規定的企業適用20%、15%、10%的稅率。

1.3個人所得稅稅前扣除限額不同。美國原來已婚人士合并申報標準扣除額為12000美元，現在達到24000美元。中國原來是除了特別規定的商業保險可以扣除外，其他商業保險一律不得稅前扣除，現在則可以將符合條件的商業健康保險，允許每年在2400元的限額內扣除。

1.4減稅方式不同。美國大刀闊斧的將企業所得稅從原來的超額累進稅率最高35%降為單一的稅率15%，減了25%的稅率，可謂改革力度頗大。中國則基本不改變原有的稅率結構，而是改變其中一小部分，更多的是把重點放在稅收優惠政策上面。

2.美中減稅政策的共性。

2.1較為詳盡的費用扣除項目。美中都對可抵扣費用扣除范圍、項目、扣除標準做出了明確規定。可抵扣項目設置較為具體周到、人性化。例如，美國個人所得稅中一對夫婦的扣除額高達2.4萬，這綜合考慮家庭開支比較大的因素，降低了家庭負擔。中國則允許個人稅前按限額扣除商業健康保險。這些政策越來越考慮人們的實際需要、實際負擔和開支，做到真正減輕稅負。

2.2著眼點相同。由于所得稅在各國稅收中所占比重最大，因此為了使減稅效果較為明顯，各國的減稅政策多從所得稅入手。美中都著重減少所得稅，都在企業所得稅和個人所得稅方面做主要的減稅調整。

2.3扶持中小企業的發展。中小企業越來越成為國家經濟發展的后備力量，在國家經濟發展中的作用越來越明顯。美中都降低中小企業的稅率，并給予很多的稅收優惠政策，這有利于減輕中小企業的稅收負擔，利于其資金融通，加速其資本積累，促進中小企業發展。

2.4全面的減稅政策。美中在減稅的過程中，減稅政策涉及的范圍很廣，跨度很大。美 中不僅僅只涉及占比重較大的企業所得稅和個人所得稅，美中還涉及遺產稅，城鎮土地使用稅、房產稅等占比重較小的稅種。兩國減稅政策可謂涉及方方面面，真真正正在全面進行稅收減負改革。

四、美國減稅計劃對中國稅制改革的啟發

1.稅率。中國企業所得稅25%的稅率與美國15%的相比，有較大的差距。而且，中國現行工資薪金的七級超額累進稅率的最高稅率45%與美國的三級超額累進稅率的最高稅率35%相比，差距也很大，因此為了提高國際競爭力，中國企業、個人所得稅率要適當下調。

2.個人所得稅。中國個人所得稅占稅收收入之比不到8%，但未來的增長潛力很大，應注重個人所得稅的征管規范和制度標準的制定。（1）學習美國在申報繳納個人所得稅時以家庭為單位，充分考慮納稅人本人的收入情況及納稅人所在家庭中各個成員的具體情況。（2）我國現行的個人所得稅制度采取的是分類征收、累進稅率。其最大的缺陷在于不符合公平原則，容易避稅。而美國采取的綜合課稅制特征是“反列舉”，即只要是納稅人的收入，不管來源如何，除了列舉出來的不征稅之外，其余的都要納入征稅范圍。這利于擴大稅基，保證納稅人數量，能全面反映納稅人的稅負能力，符合稅收公平原則，是今后我國個人所得稅改革的方向所在。

3.避免重復征稅。美國取消遺產稅就是為了避免重復征稅，而我國重復征稅的現象尚有很多。例如，企業間的捐贈支出，捐贈方和受贈方都要計入應納稅所得額繳納企業所得稅，這就是重復征稅。因此我國應加強稅法相關方面的改革和政策的制定。

4.調整稅制結構。一方面，我國應逐步提高直接稅的比重，諸如個人所得稅、房產稅、遺產稅等直接針對居民個人開征的稅種。加大對消費稅、資源稅、環保稅等“綠色稅”的征收力度，讓一些高能耗、高污染企業不會因為普惠性降低稅率而“搭便車”受益。另一方面，我國可以從流轉稅稅制為主體的模式轉向流轉稅和所得稅雙主體的復合稅制模式，以便更加順利的幫助我國在稅制改革中過渡。

5.減稅要惠及大部分群體。美國的減稅政策主要使企業、中產和頂級收入者受益。然而，中國在進行稅制改革的時候，要爭取讓更多的中小企業、低收入人群享受更多的稅收優惠政策的福利，讓窮人比富人更受益，讓稅負重的企業和個人以及家庭，獲得實質性的稅負減少，能夠實實在在的受惠于減稅政策。

參考文獻：

[1]唐超，吳君民.美中韓超額累進企業所得稅制比較與借鑒[J].財會月刊，2015（28）.

[2]劉曉靜.從中美個人所得稅比較中的啟示[M].時代經貿，2007（9）.