企業固定資產準則與政府固定資產準則之比較

（魯興房地產開發有限公司，山東 濟寧 272000）

[摘 要] 將《政府會計準則第3號——固定資產準則》與《企業會計準則第4號——固定資產準則》進行比較，通過比較二者相同之處及重大差別，便于會計工作者通過比較法學習固定資產會計準則，做好固定資產核算工作，提升會計信息質量。

[關鍵詞] 企業；政府；固定資產準則；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02

前 言

《政府會計準則第3號——固定資產準則》與《企業會計準則第4號——固定資產準則》分別為我國財政部針對企業和政府固定資產制定的會計標準，二者有很多相同之處，也有一些差別。在此，筆者根據《政府會計準則第3號——固定資產》（下稱“政府固定資產準則”）與《企業會計準則第4號——固定資產》（下稱“企業固定資產準則”），結合學習體會，對企業固定資產準則與政府固定資產準則之間的區別與聯系，談一點粗淺之見，就教于會計同仁。

1 企業與政府固定資產準則之相同

企業固定資產準則與政府固定資產準則均為固定資產準則，它們在制定依據、確認方法、計量方法等各方面有相同之處。

1.1 制定依據基本相同

《政府會計準則第3號——固定資產準則》與《企業會計準則第4號——固定資產準則》都屬于會計準則體系中的具體會計準則，它們出臺的依據也基本相同和目的，均為會計準則——基本準則。也就是說，它們出臺的目的也基本都是為了規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《會計準則——基本準則》制定固定資產準則。

1.2 固定資產確認條件基本相同

《企業會計準則第4號——固定資產準則》確認條件與《政府會計準則第3號——固定資產》確認條件基本都是按照《會計準則——基本準則》中的資產確認條件規范的。首先要求符合固定資產定義，在符合固定資產定義的前提下，提出同時符合另外兩個條件：一是，從固定資產資源預期流入會計主體確認，二是從固定資產資源計量方法上確認。符合定義，同時符合上述兩個條件即為固定資產。亦即，符合固定資產定義，同時符合下列兩個條件，即為固定資產：一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入單位，二是，該固定資產的成本或價值能夠可靠計量。

除了政府固定資產準則在固定資產具體確認方式上有所不同，如固定資產確認時點上，政府固定資產準則規范更為具體，分別列舉了不需要安裝的固定資產確認時點、需要安裝的固定資產時點及改擴建固定資產時點等。其余確認方法上基本一致，具體有：固定資產各組成部分因為使用年限不同、折舊方法不同而選擇的固定資產確認方法等，后續支出符合固定資產確認條件的確認固定資產，否則計入當期損益等。

1.3 初始計量方法基本相同

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，它分為初始計量和后續計量。固定資產計量方法也存在上述兩種計量方法。不論《企業會計準則第4號——固定資產準則》對固定資產的初始計量，還是《政府會計準則第3號——固定資產》對固定資產的初始計量，均要求“固定資產應當按照成本進行初始計量”。也就是說，企業與政府固定資產準則對固定資產的初始計量規范基本一致：

（1）外購固定資產成本的初始計量方法相同。即不論是企業固定資產，還是政府固定資產，外購固定資產成本均“包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等”。

（2）自制固定資產成本初始計量方法相同?！镀髽I會計準則第4號——固定資產準則》與《政府會計準則第3號——固定資產》對于自行建造的固定資產，均規范為“其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出”。

1.4 固定資產折舊基本相同

《企業會計準則第4號——固定資產準則》與《政府會計準則第3號——固定資產》對于固定資產折舊規范基本一致，分別提出固定資產折舊概念、折舊因素和折舊方法（政府固定資產準則只規定使用平均年限法和工作量法計提折舊）。

1.5 固定資產處置方法基本一致

企業固定資產準則與政府固定資產準則對于固定資產處置方法規范相同。具體如下：

（1）按規定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的，應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

（2）固定資產盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。

2 企業與政府固定資產準則之差別

企業固定資產準則與政府固定資產準則有相同之處，也有重大差別。

2.1 定義不同

固定資產屬于單位的勞動工具，必備的勞動資料。雖然企業和政府均持有固定資產，但企業擁有的固定資產和政府持有的固定資產含義不同，《企業會計準則第4號——固定資產準則》與《政府會計準則第3號——固定資產》對固定資產概念及其內容規范不同。

（1）主體不同?！镀髽I會計準則第4號——固定資產準則》中的固定資產主體是企業，《政府會計準則第3號——固定資產》中固定資產的主體是政府。

（2）政府會計主體的固定資產，是指政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等?？梢?，政府會計準則將固定資產從三個方面加以定義：一是政府控制，二是使用年限超過1年，三是單位價值在規定標準以上。業務活動不同，導致固定資產定義不同。

企業固定資產定義為“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。

可見，政府固定資產比企業固定資產特點超過一部分，企業國定資產沒有限制固定資產價值，只是從兩個方面加以定義。

2.2 固定資產準則適用范圍不同

企業固定資產準則適用于一般制造業企業。但是有些企業固定資產不適用固定資產準則。資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3 號——投資性房地產》、生產性生物資產，適用《企業會計準則第5 號——生物資產》。

政府固定資產準則適用于一般固定資產，但公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產等，適用其他相關政府會計準則，有其他政府準則加以規范。

2.3 固定資產折舊空間范圍不同

企業固定資產會計準則與政府固定資產準則均要求計提固定資產折舊。但政府固定資產準則要求下列各項固定資產不計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨計價入賬的土地；⑤以名義金額計量的固定資產。但在固定資產計提折舊的時間上，二者基本一致，均規定固定資產按期計提折舊。

2.4 固定資產折舊方法不同

政府固定資產準則只允許采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。而企業固定資產折舊方法則要求企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

2.5 固定資產披露內容不同

政府會計主體要求，在年度財務會計報告發布時，還應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：①固定資產的分類和折舊方法；②各類固定資產的使用年限、折舊率；③各類固定資產賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數及其本期變動情況；④以名義金額計量的固定資產名稱、數量，以及以名義金額計量的理由；⑤已提足折舊的固定資產名稱、數量等情況；⑥接受捐贈、無償調入的固定資產名稱、數量等情況；⑦出租、出借固定資產以及以固定資產投資的情況；⑧固定資產對外捐贈、無償調出、毀損等重要資產處置的情況；⑨暫估入賬的固定資產賬面價值變動情況。

與企業固定資產準則比較，企業固定資產準則要求披露的固定資產有關的信息政府固定資產準則都要求披露。但是，企業固定資產準則沒有規范披露的內容有：以名義金額計量的固定資產名稱、數量，以及以名義金額計量的理由；已提出租、出借固定資產以及以固定資產投資的情況；固定資產對外捐贈、無償調出、毀損等重要資產處置的情況；暫估入賬的固定資產賬面價值變動情況。

2.6 實施時間不同

《企業固定資產準則》與《政府固定資產準則》發布實施的時間不同。在我國會計實踐中，財政部首先發布實施企業固定資產準則，并且實施多年來，得以逐步完善。政府固定資產準則連同《政府會計準則第1號——存貨》等其他三項會計準則一并于2017年1月1日實施，政府固定資產準則將在今后一定時期得以在政府會計實踐中完善。

[收稿日期]2017-02-25

[作者簡介]鮑淑婷（1971-），女，山東濟寧人，高級經濟師，濟寧市房屋建設綜合開發公司（濟寧魯興房地產開發有限公司）財務支付中心副經理，主要研究方向：財務會計及內部控制規范。