進一步完善金融行業(yè)營改增政策

文 民革北京市委員會

進一步完善金融行業(yè)營改增政策

文 民革北京市委員會

金融監(jiān)管部門應(yīng)積極與國家稅務(wù)機關(guān)建立溝通協(xié)調(diào)機制，讓稅務(wù)部門進一步了解金融行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)和創(chuàng)新產(chǎn)品，及時了解金融市場的變化，從而推動稅務(wù)部門制定和完善適合金融行業(yè)發(fā)展的稅收政策，為金融行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

財政部及國 家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，規(guī)定了“營改增”擴圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，該文件自2016年5月1日起生效。至此，我國成為世界上第一個對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家，“營改增”的全面推開為金融服務(wù)行業(yè)帶來了積極的影響，但在實施過程中也同時存在一些問題：

在稅負方面，總體看“營改增”后稅率上升、稅基擴大導(dǎo)致金融機構(gòu)的稅負上升。征稅方式的變化導(dǎo)致金融機構(gòu)的收入下降，稅負上升及收入的下降導(dǎo)致利潤水平的下降。

金融行業(yè)營改增，從原來的營業(yè)稅5%改為增值稅6%，按營業(yè)稅計稅方式折算，實際稅率為5.66%，較營業(yè)稅制下的5%稅率上調(diào)0.66個百分點，上漲13.2%。

與此同時，征稅范圍也在擴大。營業(yè)稅范圍中不包括的持有到期的債券利息收入、買入返售金融商品利息收入，營改增后均需要繳納增值稅。銀行、保險投資的固定收益的資管產(chǎn)品，在原營業(yè)稅下由于并未明確是否屬于營業(yè)稅征稅范圍，大部分銀行、保險未就此繳納營業(yè)稅，而“營改增”后均需要繳納增值稅。

業(yè)務(wù)管理費中，僅房租支出、采購辦公用品支出、外購服務(wù)支出等對應(yīng)的進項稅，如果可以取得增值稅專用發(fā)票允許抵扣銷項稅額外，其余大部分支出，包括人工成本、個人報銷餐飲、交通費、折舊及攤銷等大量費用，均不能抵扣銷項稅額。金融行業(yè)產(chǎn)品及客戶的特殊性，存在企業(yè)無法取得相關(guān)發(fā)票或者取得了相關(guān)發(fā)票也無法憑票扣稅的情況，如保險公司的賠付支出，銀行代客理財?shù)闹Ц冻杀荆y以取得增值稅專用發(fā)票進項抵扣。

由于計稅方式變化也導(dǎo)致收入下降。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外征收。根據(jù)增值稅計稅原理，營改增后銀行、保險現(xiàn)有業(yè)務(wù)收入需要按照稅法規(guī)定進行價稅分離，直接結(jié)果將導(dǎo)致銀行、保險收入下降。

業(yè)務(wù)管理方面，增值稅改革后，相比營業(yè)稅，應(yīng)稅范圍擴大、免稅范圍變窄，將直接影響金融機構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計、投資策略，同時在預(yù)算、績效考核、采購及支出、合同、客戶服務(wù)、現(xiàn)金流、財稅等方面均需要考慮增值稅的影響并對相關(guān)流程進行優(yōu)化。比如：在營業(yè)稅制下，銀行資金業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為金融商品的買賣價差，而對其持有期間的利息收入未明確列入營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍；“營改增”后，不僅對金融商品的買賣價差需按照6%稅率征收增值稅，對金融商品持有期間利息收入（國債、地方政府債券的利息收入為免稅收入）也需按照6%的稅率征收增值稅，而且此項業(yè)務(wù)不允許開具增值稅專用發(fā)票，無進項稅額可抵扣，因此資金業(yè)務(wù)的稅負增長較大。“營改增”后，在銀行資金業(yè)務(wù)、保險公司投資業(yè)務(wù)等方面均需要考慮稅負的影響，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，在對比各項投資收益率時要充分考慮國債或地方政府債券免稅的因素。

信息系統(tǒng)的影響方面，因為金融行業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)種類繁多，增值稅改革帶來的對產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)務(wù)流程、運營管理、會計核算等一系列的變化，均需要通過優(yōu)化相關(guān)系統(tǒng)功能予以實現(xiàn)，由此給金融行業(yè)帶來了大規(guī)模的系統(tǒng)改造及新建系統(tǒng)，金融機構(gòu)需要投入大量的人力、物力、時間。

攝影 張濤

金融行業(yè)系統(tǒng)改造需要政策支持

因此建議：進一步完善金融行業(yè)的實施細則。建議國家稅務(wù)總局組織金融領(lǐng)域?qū)＜遥M一步研究金融產(chǎn)品運營模式，細化不同類別的金融產(chǎn)品征收方式與征收時點，完善實施細則。在確定具體實施細則中，本著相同的業(yè)務(wù)盡量采用同一種征稅方法。如不同的金融機構(gòu)存在著性質(zhì)相近的業(yè)務(wù)，對性質(zhì)相近的業(yè)務(wù)采取相同的征稅方式，例如，銀行、證券、保險和信托公司都開展理財業(yè)務(wù)，對相同的理財業(yè)務(wù)的計稅方法，打破行業(yè)障礙，采取同一種征稅方式。同時盡可能采用簡易的計稅方式，提高可操作性。如將存貸款等銀行核心業(yè)務(wù)全部納入增值稅的征稅鏈條比較困難，建議對銀行存貸款等核心業(yè)務(wù)原則上按照差額實行簡易計稅。

適當(dāng)降低金融行業(yè)的稅負。建議稅務(wù)部門測算營改增對金融細分行業(yè)利潤的影響，對增加了稅負的金融細分行業(yè)，適時降低稅率或申請財政返還以減少“營改增”帶來的沖擊。對于進項稅無從抵扣的情況，建議按照差額計稅，如貸款的利息收入扣除利息支出作為計稅基礎(chǔ)，理財業(yè)務(wù)以收入扣除支付客戶的成本，以差額計算增值稅。對出口金融服務(wù)實行零稅率，以降低交易成本，促進本國金融企業(yè)走出去。對于金融商品買賣年末盈虧相抵后余額應(yīng)繳的增值稅稅額小于本年已繳納的增值稅稅額的，考慮允許納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。

給予金融行業(yè)系統(tǒng)改造的政策支持。“營改增”對金融機構(gòu)的產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)務(wù)流程、運營管理、會計核算等各方面都帶來較大的影響，需要金融機構(gòu)花費巨大的人力物力對整體系統(tǒng)進行修正和優(yōu)化。建議對于系統(tǒng)改造過程中的成本支出，從第三方取得的勞務(wù)增值稅票，允許作為進項進行抵扣，對于系統(tǒng)改造給予過渡期，過渡期內(nèi)簡化征收。

金融業(yè)的監(jiān)管部門助力金融行業(yè)“營改增”政策的完善。金融監(jiān)管部門應(yīng)積極與國家稅務(wù)機關(guān)建立溝通協(xié)調(diào)機制，讓稅務(wù)部門進一步了解金融行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)和創(chuàng)新產(chǎn)品，及時了解金融市場的變化，從而推動稅務(wù)部門制定和完善適合金融行業(yè)發(fā)展的稅收政策，為金融行業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

責(zé)任編輯 張濤