“營改增”對勞務分包的影響及應對舉措

陳婕

摘要：財政部和國家稅務總局聯合發布了《營業稅改增值稅試點方案》，自“營改增”試點推廣至今，為企業減少稅負成效明顯。建筑行業普遍存在勞務分包情況，本文僅從一般計稅項目的視角出發，從分包方資質、勞務管理模式、驗工計價、財務支付等方面闡述“營改增”對勞務分包的影響，并提出可能解決問題的應對舉措。

Abstract： The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation jointly issued the Pilot Program of Replacing Business Tax with Value-added Tax. The effect of reducing the tax of enterprises by the popularization of Replacing Business Tax with Value-added Tax is obvious. The labor subcontracting is generally existed in construction industry. From the perspective of the general tax project， this paper expounds the effect of Replacing Business Tax with Value-added Tax on labor subcontracting from subcontractor qualification， service management， acceptance and valuation， financial payment and other aspects and proposes solutions to the problems.

關鍵詞：建筑業；勞務；營改增；影響及應對舉措

Key words： construction business；labour service；replace business tax with value-added tax；impact and response measures

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）14-0057-03

0 引言

自“營改增”試點到全面實施至今，按照2016年12月27日財政部、國家稅務總局聯合召開媒體大會介紹的營改增最新進展情況來看，營改增在2016年前11月整體減稅規模已達4699億元，全年減稅將超過5000億元，改革取得了初步的成效。對于國家及企業來講，營改增的推行不但是財稅體制的變革，更是管理機制和模式的改革，從各個行業領域來看，機遇與挑戰并存。

“營改增”涵蓋交通運輸業、郵政、電信、建筑業、房地產業、金融業等多個行業，建筑業作為改革實施的行業之一，因項目在施工生產過程中普遍存在專業分包和勞務分包現象，因而，受到新政的影響較大。作為建筑行業總承包企業，不管是專業分包還是勞務分包，均應遵守“綜合分包成本最低，利潤最大化”的原則。對于勞務分包商的管理，除了按照供應商管理要求梳理分包商身份并建立合格分包商名錄外，還應制定勞務分包資質準入制，優先選擇有建筑業相關資質且是一般納稅人的分包商進行合作。

對于建筑施工企業而言，“營改增”在給企業帶來全新機遇的同時，也帶來重大挑戰。本文僅討論一般計稅項目下，“營改增”對勞務分包產生的影響，并提出可能的應對舉措。

1 “營改增”對勞務分包管理有何影響？

勞務分包是指施工總承包企業、專業承包企業將承包工程中的建筑勞務作業分包給具有勞務分包資質的建筑勞務企業的生產活動。雙方通過簽訂勞務分包協議明確工作內容、責任、義務、驗工計價的方式方法、財務支付流程及周期、相關管理制度及其他事宜等約定內容，從而確定雙方合作關系。營改增之前，由分包方提供建筑業統一發票或服務業統一發票，或分包方由稅務局代開發票均可作為支付憑證。營改增后，針對勞務分包的特點及國家營改增政策，對勞務分包的管理以及稅負等都有了新的管理要求，具體影響如下：

①勞務分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時。工程實際施工過程中，由于總包方計量滯后、小規模工程周期短、分包方要求一次性驗工計價、分包方不熟悉稅務辦理流程等各種復雜因素影響，分包方無法及時提供增值稅專用發票，導致進項稅票無法及時獲取并抵扣，增大了當期稅負負擔。

②分包方資質和能力問題不能開具增值稅專用發票，造成總包方無法抵扣進項稅。此類情況在建筑行業內普遍存在，如分包方管理規范，長期與總包方合作且信譽良好，但無法提供增值稅專用發票，若繼續合作，該部分稅負勢必會包含在分包單價中，因無法抵扣而增加施工成本；若不再合作，對企業來說又損失一個良好的合作伙伴。

③其他形式的“勞務分包”，因無法提供增值稅專用發票，導致總包方不能抵扣進項稅。

1）勞務派遣，即建筑總包方企業與普通勞務公司簽訂勞務派遣協議，由勞務公司派遣人員到建筑企業施工現場提供人工勞務。勞務派遣公司無法開具建筑業增值稅專用發票，從而增加總承包企業的增值稅稅負。

2）零星勞務用工是總承辦企業在專業分包和勞務分包外剩余的一些零、雜用工，大多使用地方閑散人工臨時組合進行小額分包。這類“游擊隊伍”未注冊公司，無營業執照無企業資質，在營改增前可由稅務機關代開發票，營改增后不能開具增值稅專用發票，只能由稅務機關代開普通發票，導致總包方不能抵扣進項稅。

3）掛靠隊伍，即總包方企業將部分建筑勞務作業分包給掛靠于某建筑企業或建筑勞務公司的工程隊伍。名義上是某建筑企業或建筑勞務公司在進行施工管理和現場作業，實為不具備企業資質的工程隊伍。這種情況，因合同主體、收款方、發票開具主體不一致，造成業務流、資金流、發票流“三流不一致”，給總承包企業帶來稅務稽查、審計、及其他法律風險。

4）架子隊人工工資無法抵扣進項稅。架子隊是由總包方內部成立的逐級施工管理隊伍，一般由總包方總負責、結構分管人、一般管理員、勞務工組成，架子隊通常采用工資單形式進行勞務結算，建筑總包方不能取得發票，進而增加企業施工成本。

5）個人承接工程，即由一個工班長帶領一支勞務隊伍進行勞務作業，工程款由總包方直接支付給個人，或由工班長按照考勤造表當月結算工資，發生的成本直接進入工程直接費，不產生進項稅額抵扣。這是一種介于架子隊和掛靠公司之間的分包模式，在營改增之后，隨著社會進步及企業管理要求，必定會退出歷史的舞臺。

2 針對“營改增”的不利影響，總包方的應對方式

總承包企業應修改公司原來適應營業稅的相關管理制度，建立并推行“勞務分包隊伍準入制度”，規范勞務分包的合同管理及結算支付管理，從“甄選隊伍—合同管理—結算支付”三步驟逐一落實“三流一致”。

2.1 加強勞務分包準入制，與身份合法的勞務分包公司建立長期協作關系。

兩個概念：具有建筑資質的勞務分包，是指分包方具有施工總承包資質，或專業承包資質，能夠提供稅率為11%的建筑業增值稅專用發票；具有建筑勞務資質的勞務分包，是指只能提供建筑勞務的分包方，在營業稅下可以提供建筑業或服務業統一發票的分包方，在營改增后可以提供增值稅專用發票的分包方。

①明確勞務分包商準入條件，建立“合格勞務分包商名錄”，完善勞務分包商管理制度及考評制度，擇優錄用。按照分包商的資質、規模、經營范圍等確定其納稅人身份，根據項目施工生產需要，按照擬分包工程的大小及類型通過公開招標的方式甄選能夠開具增值稅專用發票的優秀勞務分包商，進行施工生產活動。對管理規范，長期與總包方合作且信譽良好，但無法提供增值稅專用發票的分包企業，進行營改增政策及未來稅制改革總趨勢的教育及培訓，鼓勵并培育其成為一般納稅人。

②對于掛靠公司，總承包企業應該按照國家稅法、財務管理政策、以及營改增相關規定，與被掛靠公司簽訂勞務分包合同，進行勞務驗工計價，掛靠公司開具增值稅專用發票后總包方支付工程款，從而實現進項稅抵扣，規避法律、稅務稽查、審計等風險。

③堅決杜絕與個人簽訂勞務分包合同，杜絕零星用工，對小規模納稅人的分包隊伍與一般納稅人的分包隊伍進行不含稅分包單價對比，選擇綜合分包成本最低的勞務分包商。對于零星用工可與具有建筑勞務資質的勞務分包企業簽訂勞務合同，與其辦理勞務結算并開具增值稅專用發票。

2.2 規范合同管理，結合稅法、營改增政策等修訂勞務分包合同范本，做好合同評審和交底，嚴格按照合同約定履行合同條款。

①根據分包商資質、開具稅票的能力等綜合情況靈活確定分包模式。

對不能提供增值稅專用發票的勞務分包商，在進行合同談判時，盡量協商采用純勞務分包模式，由總包方自行采購工程所需的材料、器具，總包方自行租賃設備等，以此增加總包方的進項稅抵扣。

對能提供增值稅專用發票但技術性不強的專業分包商，總包方在合同談判時應力爭控制主要材料，材料費的增值稅進項抵扣率為17%，若總包方自行采購，且在合同中約定主材的設計量或消耗比例，對于超過部分予以調撥并給分包商開具超額使用部分的銷售發票。

對能提供增值稅專用發票且技術性很強的專業分包商，總包方無法掌握主要材料的采購權，在此情況下，總包方應權衡材料費抵扣率17%與專業分包抵扣率11%的差額對成本的影響，與專業分包商談判，爭取適當降低分包單價，拓展企業利潤空間。

②建筑業實行營改增后，總包方應修改分包合同條款，將分包單價條款修改為含稅單價，且列明分包價款和增值稅，增加要求分包方提供增值稅專用發票的條款，對發票提供時間也應在合同中約定。

③主管合同負責人應認真落實合同交底工作，在施工生產過程中，相關部門應充分理解合同條款，特別是物資、設備、勞務、財務等部門需要加強溝通，確保實現“三流一致”。

2.3 規范勞務分包結算及支付流程，嚴格履行合同，及時辦理結算，總包方在取得分包方的增值稅專用發票后方可支付。

①堅決執行“先開票、后付款”。為落實該項原則，確保及時取得增值稅專用發票，及時抵扣進項稅，減少資金占用，總包方分管合同的相關負責人，應會同法律部門對分包合同范本進行修訂，在合同范本中明確發票類型、稅率、發票開具期限等，并在合同談判中向分包方具體說明，在合同交底環節與相關部門對接。在施工生產過程中，要求分包方完成勞務結算后在一定時期內開具增值稅專用發票，總包方的財務人員取得發票后方可支付工程款。

②規范掛靠方式下建筑業專用發票的取得，做到“三流一致”。總包方與掛靠公司之間的合同、發票、資金關系往往存在以下兩種情況：一是總包方與被掛靠公司簽訂勞務分包協議，并取得被掛靠公司開具的增值稅專用發票，但工程款由總包方支付到實際現場施工工程隊的銀行賬戶，導致收款方與合同主體、發票開具主體“三流”不一致；另外一種情況就是總包方與分包隊伍簽訂勞務分包協議，并向分包隊伍支付工程款，但取得的發票為被掛靠公司向建筑企業開具的，發票開具主體與合同主體、收款方不一致。為確保“三流一致”，總包方應與被掛靠公司簽訂合同，被掛靠公司開具合法有效的增值稅專用發票辦理結算，總包方將工程款支付至被掛靠公司賬戶，確保“三流一致”，最終實現進項稅抵扣。

目前正處于營改增全面推廣的初級階段，管理模式和結算、支付思路的改變，讓很多中小企業感到“有壓力很麻煩”，因此，作為總包方企業加強對相關人員進行教育培訓，及時普及“營改增”知識，并結合企業自身發展推行新政非常重要。在“營改增”的道路上，遇見任何困難，都應該抱著堅定的決心和信心，明確項目管理模式，靈活進行勞務分包管理，以適應“營改增”后不斷變化的建筑勞務市場，從而真正實現“減負”。

3 結束語

“營改增”是國家改革中推進經濟結構調整的重要政策，對于完善稅制、消除重復征稅，推動各行業繁榮發展具有非常重要的深遠意義。作為建筑企業，要關注國家相關的政策、法律、稅務制度等，加強學習和培訓，謹慎改變經營戰略，保持企業活力，平穩過渡，從而推動建筑業健康、有序的發展。

參考文獻：

[1]李建軍著.營改增政策解讀與企業實操手冊[M].人民郵電出版社，2013-06-01.

[2]李志遠，李建軍，陳穎著.建筑施工企業營改增實務：政策解讀、發票管理、會計核算[M].中國市場出版社，2016-06-01.

[3]李旭紅，趙麗著.建筑業“營改增”最新操作實務解析[M]. 中國財政經濟出版社，2016-01-01.