代付勞務報酬個人所得稅核算

□ 李福來

代付勞務報酬個人所得稅核算

□ 李福來

村集體經濟組織在日常管理和經營活動中，有時會發生勞務報酬支付業務，如支付給個人的設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、法律、會計、咨詢、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務費等就屬于支付的個人勞務報酬。支付的勞務報酬可以是稅前支付額，也可以是稅后支付額，實際上雙方約定的勞務報酬更多情況下是稅后支付額，即支付給個人的勞務報酬是個人的稅后所得，勞務報酬個人所得稅由村集體經濟組織代扣代繳。在這種情況下，村集體經濟組織必須按照個人所得稅法有關規定，通過計算將稅后所得轉換為應納稅所得，同時代扣代繳個人所得稅，按時申報交納，及時做好賬務處理。

一、計算公式

1. 應納稅所得額計算

計算應納稅所得額就是把支付的不含稅勞務報酬（即支付給個人的稅后勞務報酬）換算成應納稅所得額。一般來說，首先要把支付的不含稅勞務報酬先換算為稅前勞務報酬額，然后按照個人所得稅法規定扣除800元或者勞務報酬的20%，計算出應納稅所得額。為了簡化計算，這里將兩步計算合并為一步，其計算公式為：

（1）支付的不含稅勞務報酬額不超過3360元

應納稅所得額=（支付的勞務報酬額-800）÷（1-稅率）

（2）支付的不含稅勞務報酬額超過3360元

應納稅所得額 =[(支付的勞務報酬額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數

（公式中“稅率”、“速算扣除數”、“換算系數”見表1）

2. 應納稅額的計算

在計算出應納稅所得額后，根據法定稅率和加征比例，計算出應代付代繳的勞務報酬個人所得稅額。計算公式為：

代付個人所得稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數

（公式中“稅率”、“速算扣除數”見表2）

二、賬務處理

代付的勞務報酬個人所得稅應按照支付的勞務報酬歸類核算，列入當期費用或者資本化。在計算申報時記入管理費用、經營支出、在建工程、固定資產、林木資產等會計科目借方，同時代付的個人所得稅作為負債記入應交稅金科目貸方。實際繳納并取得完稅憑證后，將代付的稅額分別記入應交稅金的借方和銀行存款或者庫存現金的貸方。

三、舉例說明

【例1】某村集體經濟組織聘請高級工程師王洪進行為期三天的蘋果樹（盛果期）修剪，一次性支付王賓勞務費（稅后）3000元。王洪的個人所得稅由村集體經濟組織代付代繳，農商行轉賬支付。

表1 不含稅勞務報酬適用稅率表

表2 勞務報酬所得運用稅率及速算扣除數表

1. 計算：

（1）應納稅所得額=（支付的勞務報酬額-800）÷（1-稅率）=（3000-800）÷（1-20%）=2750元

（2）應代付的個人所得稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=2750×20%-0=550元

2. 會計分錄（僅涉稅業務）：

（1）申報時

借：經營支出—蘋果樹 550

貸：應交稅金—個人所得稅 550

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 550

貸：銀行存款—農商行 550

【例2】村集體經濟組織為了提高管理水平，聘請李華翻譯一篇英文資料，一次性支付李華翻譯費5000元。個人所得稅由村集體經濟組織代付代繳，農商行轉賬支付。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數=[（5000-0）×（1-20%）] ÷ 84% =4761.90元

（2）代付的個人所得稅額應納稅所得額×稅率－速算扣除數 = 4761.90×20%-0=952.38元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：管理費用—勞務費 952.38

貸：應交稅金 —個人所得稅 952.38

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 952.38

貸：銀行存款—農商行 952.38

【例3】高級畫師王賓承擔了村集體作經濟組織文化大院美化工程，支付王賓繪畫費25000元。王賓的個人所得稅由村集體經濟組織代付代繳。用農商行銀行存款轉賬支付。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數=[（25000-2000）×（1-20%）] ÷76%=24210.53元

（2）應代付的個人所得稅款=應納稅所得額×稅率－速算扣除數24210.53×30% - 2000=5263.16元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：在建工程

—辦公樓—建設成本 5 263.16

貸：應交稅金—個人所得稅 5 263.16

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 5 263.16

貸：銀行存款—農商行 5 263.16

【例4】省建筑大學張教授為村集體經濟組織進行新農村規劃設計，一次支付張教授規劃設計費60000元。張教授的個人所得稅由村集體經濟組織代付代繳。用農商行銀行存款轉賬繳納。

1. 計算：

（1）應納稅所得額=[(支付的勞務報酬額-速算扣除數)×(1-20%)]÷當級換算系數=[（60000-7000）×（1-20%）]÷68% =62352.94元

（2）應代付的個人所得稅款=應納稅所得額×稅率－速算扣除數= 62352.94×40% - 7000 = 17941.18元

2. 會計分錄：

（1）申報時

借：管理費用—勞務費 17 941.18

貸：應交稅金—個人所得稅 17 941.18

（2）交納時

借：應交稅金—個人所得稅 17 941.18

貸：銀行存款—農商行 17 941.18

（作者單位：山東省巨野縣農業局經管站）