企業所得稅納稅籌劃探析

王燕霞

[摘 要]納稅籌劃工作的開展是在有計劃、有組織的情況下實施的，一些重要的籌劃措施必須落實到企業的經營管理活動中，真正實現企業節稅的需求。本文以企業所得稅納稅籌劃的相關理論為基礎，指出企業在企業所得稅籌劃方面存在的問題，并在遵循國家稅收法規的基礎上，提出包括收入、費用以及稅收優惠政策三方面內容的納稅籌劃措施。

[關鍵詞]企業所得稅；納稅籌劃；稅收優惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經濟體制的日漸完善、企業間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發展并保持生存優勢，作為市場經濟主體的企業就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業競爭力。然而調查發現，大多數的企業并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統的籌劃可以在無形中提高企業的競爭力，因此，我國企業所得稅納稅籌劃工作缺少相應的根基。那么企業如何真正實現涉稅零風險與合法籌劃節稅的協調統一，成為了納稅籌劃責無旁貸的、重要的戰略研究課題。

1 企業所得稅納稅籌劃相關理論

1.1 企業所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述。總結一些學者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術語不同，但從本質上來說其內涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業所得稅之前，在嚴格按照國家稅收法律及法規的相關前提下，以企業所得稅稅收負擔最小化和實現稅收零風險為目的，降低企業成本，最大限度實現企業價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規的要求，違反稅法的規定，必然會受到法律的制裁，嚴重的可能會給企業帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業健康發展至關重要。

規劃性，只有進行稅前的規劃、測算、安排和設計才是有效的，如果所得額和應納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業經濟效益最大化的目標相背離，同時企業可能因違反法律法規被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節稅目標而展開。最終目的是降低納稅成本，實現稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應籌劃環境的變化，國家稅收政策外在環境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應隨著國家稅收法規的修正和完善與時俱進，否則會給企業帶來不可預測的風險。

1.3 企業所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業所得稅籌劃是一項實用性和技術性都很強的籌劃活動，稅務籌劃的目的在于節約納稅成本，進行稅務籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應遵循成本效益原則和全局性原則。企業所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業發展和行業競爭的重要內容。因此，企業開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業稅負，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務風險，提高企業的財務管理水平。

2 企業所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認管理方式存在的問題

企業一般會以董事會為主進行收入確認原則的設計策劃，而董事會對財務策劃知識和技術專業的認識非常有限，其主觀決策占據比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認原則。對現有的收入確認原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產品時過早的開具銷售發票，導致賒銷的收入還未全部實現便要過早的承擔預先墊支稅款的情況。企業的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業帶來的利得沒有更好的體現出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業通常采用加權平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結轉，存貨周轉速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結轉較少造成當期利潤數額的增加，相應的，企業所得稅稅款也要多繳納，企業同時又承擔稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產的使用及磨損狀態，確定可以采取加速折舊的固定資產。選擇固定資產折舊方式太過單一，沒有體現出固定資產價值的流向，不能真實反映固定資產當期折舊費的價值貢獻。

第三，企業及其研究院在進行技術開發工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術開發費的賬務處理上，沒有嚴格按照國家稅務總局頒布的對技術開發費設賬管理的要求，在技術開發費開發方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業所得稅優惠政策存在的問題

第一，由于財務人員對國家稅收優惠政策方面的知識更新不夠，導致在節能設備上本應享受抵免當年應納稅額設備投資額10%的稅額抵免優惠政策被浪費，因此存在很大的稅務籌劃空間。

第二，對于技術轉讓的收入沒有單獨計算，導致企業不能享受本應享受的優惠政策，使企業承擔了額外的費用。

3 企業所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業所得稅收入確認方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務部門為主著手參與，增設相應的稅務部門，同時增加稅務專員崗位，加強對稅務人員專業知識的培訓與更新，改變收入的確認原則及方法。同時應以財務部門為主對各類收入確認原則進行定期檢查和稽核，在合規的情況下盡可能的推遲收入確認時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業資金時間價值充分展現出來，為企業獲得一筆稅務部門認同的“無息貸款”，進而為企業籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規定的前提下，對賒銷的產品應盡最大可能不開具銷售發票，等收到全部貨款時再開具發票并確認收入的實現，從而節約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業所得稅的因素除了收入還包括費用，基于此，本文給出在存貨、固定資產處理、技術研發費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業選擇移動加權平均法核算比加權平均法更能增加發出存貨的成本，相應減少當期應納稅額，減少稅款占用企業的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業選擇先進先出法的計價方式給企業帶來的節稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結轉到當期銷售成本的金額，因此企業應根據實際情況選擇適當的存貨計價方法，從而加快材料采購成本的結轉，使銷售成本的結轉影響當期應納企業所得稅的基數，進而減少當期應納稅款，起到節稅作用。

第二，固定資產籌劃措施。企業應設立獨立固定資產管理部門，根據固定資產的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應納稅額，體現折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產價值的增長，導致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應調整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術開發費籌劃措施。企業應對研發項目的立項設立專門的管理制度，規范研發立項的操作流程，方便財務人員對技術研發的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發項目所發生的費用可以加計扣除，應尊重客觀事實，不能將未立項的技術開發費調入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業還可建立一個先導性項目，專門歸集研發項目前期不確定性費用，待技術進行研發且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關的調整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術研發費加計扣除稅務的措施。

3.3 公司企業所得稅優惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業如果存在新技術所得，應先將科技廳及環保政府部門出具的批準文件在稅務機關進行備案登記，這樣在年度終了時企業才可以對新技術所得享受稅法規定的“三免三減半”稅收優惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業所得稅，進而讓企業后期享受優惠政策。在業務的拓展過程中，企業應根據自身業務性質建立完善、全面的稅收指引，同時應根據國家稅法對產業進行引導，多開展與稅收法律給予優惠政策相關的業務，從而充分享受國家稅務優惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務人員應充分掌握、理解國家的各項稅收優惠政策，把握各項優惠政策的要求，例如技術轉讓所得應嚴格按照稅法規定分別計算，這樣才能合法享受稅收優惠政策方面的權利，減少稅款的支出，帶來更大的現金流。

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