淺談關聯方關系及其交易中存在的問題及對策

段銳銳

摘 要 隨著中國經濟的快速發展，關聯方交易在我國經濟活動中也愈來愈普遍，產生的影響也愈來愈大，且交易的形式也日漸多樣化和隱蔽化，但有些上市公司為了美化其自身的經營業績和財務狀況及達到避稅等其他目的，利用關聯方關系進行非公允的關聯方交易，致使會計信息失真，嚴重地損害了交易市場公平、公正、公開的原則，也損害了國家、公司、中小股東、投資者和債權人的利益。因此，深入了解并研究關聯方及其交易的作用機理，探討相對應的對策以規范關聯方關系及其交易中存在的問題很有必要。

關鍵詞 關聯方關系 關聯方交易 問題 對策

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A

經過近二十多年的時間，中國上市公司已得到了快速的發展，證券市場對促進我國社會主義市場經濟發揮了舉足輕重、不可代替的作用，在我國的經濟活動中關聯方交易的出現也日益頻繁，這起到加快上市公司管理經營發展的同時，也給企業管理、市場秩序等方面造成了許多負面影響，尤其是非公允關聯方交易已逐步成為我國經濟市場所面臨的一個嚴峻挑戰，它不僅會誤導會計信息使用者做出不正確的決策，而且嚴重地損害了公司形象、獨立性與競爭機制。所以，深入了解、研究關聯方及其交易的作用機理以及目前我國關聯方交易所產生的問題，探討相應的對策與建議，對于如何治理企業之間非公允的關聯方交易，及提升經濟市場的會計信息質量和健康穩定發展，具有很強的現實意義。

1關聯方關系及其交易的概述

1.1關聯方的概念及特點

1.1.1關聯方的概念

財政部頒布的《企業會計準則第36號—關聯方披露》對關聯方做出了以下要求：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。

1.1.2關聯方的特點

（1）關聯方要有兩個或兩個以上的主體，任何單獨的個體都構不成關聯方關系。

（2）關聯方存在的前提是所涉及的各方存在影響力，這種影響力包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響。

1.2關聯方關系的概念與存在形式

1.2.1關聯方關系的概念

關聯方關系，是指“一方有能力控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響”以及“兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響”，則他們之間就形成關聯方關系。

1.2.2關聯方關系的存在形式

（1）一方直接或間接地控制另一方或受另一方的控制，及其受同一其他方控制，及其同受一其他方控制的兩個或以上企業。

（2）對該企業實施共同控制的投資方。

（3）對該企業實施重大影響的投資方。

（4）合營企業。

（5）聯營企業。

1.3關聯方交易的概念及特點

1.3.1關聯方交易的概念

財政部頒布的《企業會計準則第36號—關聯方披露》對關聯方交易做出了以下要求：指關聯方之間轉移資源、勞務或者義務的行為，而不論是否收取價款。

1.3.2關聯方交易的分類

根據關聯方交易的內容是否公允，將其分為公允性關聯方交易和非公允關聯方交易：

（1）公允性關聯方交易是有著關聯方關系的各方在交易時，嚴格按照市場原則進行。

（2）非公允關聯方交易指作為交易的雙方，一方利用其具有的實際控制權或者重大影響權，在進行相關轉移義務或資源的關聯方交易中，未遵循公平原則，使少數股東、債權人等相關利益者的利益受到侵害。

2關聯方交易中存在的問題

2.1容易對利潤進行操縱

2.1.1關聯方交易利潤操縱的原因

（1）公司為了避稅。

（2）公司為了規避處罰風險。

（3）公司高管為了自身利益。

2.1.2關聯方交易的利潤轉移途徑

（1）虛構關聯方交易，人為增加上市公司的業務與利潤。一是關聯方交易占上市公司經營活動比重的50%以上，將公司的利潤流轉在企業集團這一整體的內部，不能夠明確地將非公允的關聯方交易加以揭露，用關聯方交易轉移其利潤。二是關聯方間進行購銷活動，利用轉移定價等方式高價買來低價賣出將利潤轉出，對應的另一方以高賣低買得到利潤。

（2）用虛假關聯方交易來調節利潤。

2.2關聯方交易的披露不完整、不全面

我國關聯方交易披露體系要求，關聯方交易發生后，達到一定金額比例的要出具臨時報告，發生的一般關聯方交易也要根據準則及制度要求在年度報告中予以披露。但實際情況是，有些上市公司為了自身利益，對那些可能有損公司形象的關聯方交易不予披露，致使某些應披露的關聯方交易未被披露或在其他事項中披露，導致會計信息不及時、不準確，誤導投資者等對公司做出不正確認識。

3規范關聯方交易的對策

3.1建立健全會計信息披露制度

3.1.1加強相關的法律法規

目前，對關聯方交易的管理與監督主要以證監會、滬深證券交易所制定的相關規定以及有關的會計準則為標準。對《公司法》等體制的相關規定加以補充很有必要，明確非公允關聯方交易被查實要承擔的責任，把規范關聯方交易從行政性過渡到行政與法律共同參與管理。就目前中國（下轉第175頁）（上接第136頁）的上市公司來說，主要有國有產權背景下的上市公司和民營背景下上市公司，由于前者上市公司中控制等權的判定不太明確，所以，出現關聯方交易的查實，責任上的追究要找個人，施加對個人責任追究才會減少國有上市公司進行不公允的關聯方交易。

3.1.2完善關聯方交易的會計準則

會計法規在規范關聯方交易中也有著特別重要的作用。《公司法》、《證券法》等對非公允關聯方交易起監管作用，會計準則在其中發揮著基礎支持的作用。隨著關聯方交易形式越來越復雜化，特別是非公允關聯方交易開始隱形化發展，會計準則顯現出許多的漏洞。除此之外，還能參考國際上的管理辦法，發生非公關聯方交易采用特殊的會計處理，此管理辦法的思想是若企業不能夠充分地證明與其關聯方發生的交易的公允性，則獲得多出市場公允價的一方應將這部分所得記為資本公積，不能以當期利潤做會計處理，這樣就能防范企業通過關聯方間的交易虛假增大利潤。

3.2加強外部監管

3.2.1強化關聯方交易的審計監管

審計監管是對公司內部監管的補充，全面可信的審計監管也可以反映出公司的關聯方交易情況，是投資者正確認識公司經營狀況的有力材料。現階段，我國上市公司的關聯方交易外部審計在下面幾點上有待提高：第一點，充分重視關聯股權的審計。第二點，加強上市公司資金流向的審計。公司與其關聯方之間并不是不能進行關聯方交易，而是首先看此業務是不是公允交易，上市公司關聯方之間資金流動的審計可以幫助判斷關聯方交易的公允性。第三點，嚴格審計上市公司的擔保。所以，審計要盡力加大對公司間擔保的審計，防止大股東有機可乘。第四點，加強對上市公司控制性大股東的審計。所以，應對上市公司的資金流向和收入結構等加以審計，且在審計報告中予以說明。

3.2.2完善再監管體系

由于非公允關聯方交易的隱蔽性與持續性的特點，對它的監管應該也是持續的而不是暫時的。一般來講，政府監管有兩個層次：一是對上市公司控制性股東的監管；二是對監管者自身的監管。再監管是指對監管者進行的監管，健全的再監管體系在提高關聯方交易監管的效率中起到了極其重要的作用，可以參考國際上在這一方面的做法。

3.3加強公司內部監管

一般來講，信息披露不能像法律法規、行政監管那樣，明文規定或防止上市公司大股東利用非公允關聯方交易對投資者等其他利益相關者進行侵害，但對上市公司的會計信息披露的透明化的加強，能讓投資者等更容易發覺其利用關聯方進行非公允交易的動機，同時對法律法規與行政的監管起到一定的幫助。現階段，信息披露制度在逐漸地完善，但還需從下面的細節管理上進一步強化：第一要改善信息披露的方式方法；第二要加強對上市公司關聯方間控制的披露；第三實現對上市公司的會計信息披露短期化管理；第四要對出具臨時性報告的披露進一步加強；第五要更為具體地披露關聯方交易的各項內容。

3.4積極開展會計人員的培訓

雖然關聯方交易受到多種因素的影響，但其中的關鍵影響因素還是會計工作人員因素。會計人員不但是企業經營活動的管理人員，同時也是企業的監督人員，起著連接內于外、上與下、經營與財務的重要作用，所以，為規范關聯方交易有必要對會計人員進行積極地培訓，增強他們的責任意識、法律意識，提升會計工作者自身素養與職業道德水平，要讓其明白不規范關聯方交易給國家、公司和會計信息使用者等帶來的侵害的嚴重性，從而從源頭上加大了會計信息的真實性、可靠性。

綜上所述，關聯方交易作為一種經濟行為，有其產生與存在的客觀必然性與合理性，但非公允關聯方交易的發生會損害國家、公司和投資者等利益相關者的利益。本文以關聯方關系及其交易的認定為出發點，分析了非公允關聯方交易中存在的問題與產生的影響，針對關聯方交易中存在的這些問題提出了解決建議，以對關聯方交易加以規范。相信，隨著我國經濟的不斷發展，科技的不斷進步，制度的不斷完善，工作人員素質的不斷提高，關聯方交易會朝著一個越來越規范的方向發展。

參考文獻

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