“營改增”形勢下建筑企業面臨的新的法律風險分析與防范

陳琳

摘 要：“營改增”是國家根據經濟發展新形式，從全面深化改革的總體部署出發所做出的重要決策，是深化財稅改革的重要舉措。建筑企業作為國民經濟的支柱性產業，在“營改增”形勢下的開展稅務改革，面臨新的法律風險，主要涉及稅務方面的法律風險。本文主要從稅務法角度分析了“營改增”形勢下建筑企業面臨的法律風險，并提出了相關的防范措施。

關鍵詞：營改增；建筑企業；法律風險；防范措施

2013年8月，交通運輸業、部分現代服務業“營改增”開始在全國范圍推廣實施，建筑業“營改增”也隨即提上日程。2016年2月住房和城鄉建設部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%，建筑業“營改增”已迫在眉睫。“營改增”在給建筑企業帶來新的發展機遇的同時，也造成了新的稅務法律風險，如何對稅務法律風險進行預防控制，并采取有效的防范措施顯得尤為重要。

一、“營改增”形勢下建筑企業面臨的新的法律風險

（一）使得建筑企業稅負增加

“營改增”的一個主要目標就是結構性減稅，銷項稅額的轉移能力和取得進項稅額的稅負水平，對“營改增”的稅負水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個層面進行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑企業必然會面臨著稅務方面的法律風險，難以完全緩解自身的稅負壓力。如果單從建筑企業轉移銷項稅額方面來分析，其轉移的壓力也是非常大的，主要是來自建筑施工行業中的競爭壓力。建筑企業在施工技術方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業主的地位較高，不會主動向上轉移稅負壓力，因此，在推行建筑企業稅制改革之后，企業所承受的壓力非常巨大。建筑企業的業務包括材料費、機械使用費等各類費用成本，然而由于受到多方面因素的影響，這些費用很難獲取專用的增值稅發票，這樣一來就使得企業無法將其作為進項稅額來抵扣。

（二）影響到建筑企業的經營成果與財務狀況

當前我國建筑企業市場的競爭非常激烈，在增加賦稅之后，導致建筑企業的利潤有所下滑。由于建筑企業自身的利潤水平較低，這樣一來其自身的壓力就會有所增加。如果建筑企業的經濟環境不佳，則會使得建筑企業的收入進一步下降，這對于企業的經營與可持續發展產生很大的影響。因建筑企業不會將稅負的壓力向建筑業主轉移，從而只能通過增值稅相關的法律要求，申報企業的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負債的一種，建筑行業在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項的回收周期也非常漫長。因此，可以說在實行“營改增”之后，會對建筑企業現金資金流產生直接而明顯的影響，從而使其陷入資金運轉困難的局面。

二、“營改增”形勢下建筑企業法律風險的防范措施

（一）充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制

充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制是當下建筑企業防范“營改增”法律風險的有效措施之一。第一，要充分抓住“營改增”可以進行進項稅額抵扣這個機遇，合理配置資源，結合當前企業的發展狀況及發展規劃，合理籌劃固定資產的購買數量及金額，且在供應商招標與報價時要仔細核實供應商是否為一般納稅人，同時建筑企業應該竭盡全力將其分公司符合一般納稅人的條件，這樣就可以在同一集團內實行匯總繳納稅額的方式，以達到企業內部的稅負平衡且可以充分利用各地的稅收優惠政策；第二，要協調內部的財務部門，認真做好稅務的申報工作，定期對財務人員進行增值稅相關法律的培訓，結合當地的稅收優惠和執行政策，在增值稅開票過程中要認真負責，財務部門要及時的反映在操作過程中出現的問題及有效解決措施，適當的調整公司內部財務控制制度，盡量降低稅負的成本。

（二）合理調整內控制度及部門設置

首先，建筑企業要合理調整內控制度，嚴格控制審計風險，嚴厲禁止“提點”、“大包”等現象，明確合同主體，認真核查合同主體身份，一律杜絕以分公司或者項目部身份進行合同簽訂，在簽訂合同時要明確提供足額增值稅發票的時間，所有相關合同的簽訂都要經過財務部、法務部等部門的審定；合理調整《項目財務管理辦法》，及時加入增值稅相關的科目及核算要求和辦法，定期核對增值稅發票臺賬，進行增值稅發票貼票、報票等，根據“營改增”相關法律條例及時修正公司內部發票及稅務管理條款。

其次，建筑企業要適當調整內部的部門設置，原來營業稅的核算只是計提與預繳，而增值稅的核算要復雜的多，例如發票管理、網上納稅申報、會計核算與匯總月申報數據等，使得原來的部門設置不能滿足當前建筑行業營改增的納稅工作需求，因此要成立專門的稅務策劃和稅務抵繳管理部門；目前，建筑企業實行的是多級法人管理及項目部、指揮部等架構模式，不利于當前的合同主體趨向于統一，因此建筑行業要盡量減少機構及層級管理，撤銷沒有實際作用的職能部門。

（三）健全過程控制

健全過程控制是建筑企業應對“營改增”的重要措施。第一，水、電、氣等能源消耗費用難以取得增值稅發票，建筑企業可以在簽訂合同之時將這部分費用在結算款中直接扣減，以減少銷項稅額，降低稅額上繳，另外不同法人單位之間的物資或者設備調撥都視同銷售，因此建筑企業應該考慮租賃與銷售之間的平衡點籌劃；第二，對于建筑行業的輔助材料的購置，一般是由小規模納稅人或者農民等提供，不能開具增值稅專用發票，因此在購置這些輔助材料時要計算成本大小，盡量與能開具可抵扣的增值稅發票的單位合作。第三，及時了解當地的稅收優惠政策，盡力爭取國家扶持，例如北京與上海在試點時曾經實行稅負補貼政策，因此建筑企業應該及時的根據本企業的稅負上繳狀況進行了解與申請。

總之，面對“營改增”帶來的稅務方面的法律風險，建筑企業的相關部門要認證學習稅務文件，及時掌握最新的稅收制度和相關的法律標準，充分利用納稅政策，完善稅務籌劃機制、合理調整內控制度及部門設置、健全過程控制，規避交易中的法律風險，降低企業的稅收法律風險，從而促進建筑企業健康、穩定發展。

參考文獻：

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